1
2 מרץ 2025 לקוחות וידידים יקרים, מזה מספר שנים, וביתר שאת בשנה ומעלה האחרונות, אנחנו חיים במציאות מורכבת ומאתגרת, המשפיעה על כל היבטי חיינו – האישיים והעסקיים כאחד. גם השנה, בדומה לשנים קודמות, אנו חווים שינויים משמעותיים בהוראות המס ובמערכת הכלכלית העולמית, מציאות זו המחייבת אותנו להתמיד בלמידה ובייעוץ המקצועי ללקוחותינו, תוך מתן פתרונות מותאמים לכל מצב ולכל שינוי שעשוי להתרחש. אנו מבינים כי תחזוקת המציאות הזו דורשת מאמץ מתמשך, גמישות ויכולת הסתגלות מהירה לשינויים, ואנו כא ן כדי להקל עליכם בתהליך זה. בעתות של חוסר ודאות ושינויים תכופים, אנו מתחייבים להמשיך ולתמוך בלקוחותינו בכל עת ובכל דרך אפשרית. אנו כאן כדי לסייע לכם להיערך לכל אתגרי המס הנוכחיים והעתידיים, לנצל הזדמנויות הנובעות ממענקים ותמריצים חדשים ולהבטיח כי פעילותכם העסקית תמשיך לשגשג. כבכל שנה, מומחי ומומחיות המס של Deloitte מלווים חברות ויחידים במגוון רב של תחומים, ביניהם: מיסוי ישראלי ובינלאומי, מיסוי אמריקאי, מחירי העברה, תמריצים, חוק לעידוד השקעות הון, מע"מ, שינויי מבנה, ליווי עסקאות, אופציות, ניוד עובדים, נאמנויות, מכס, מיסוי פרישה ועוד. אנו מבינים כי ניהול נכון של תחום המס יכול להיות ההבדל בין הצלחה לכישלון, ולכן אנו משקיעים את כל המשאבים והידע שלנו כדי להבטיח שתהיו מוכנים לכל תרחיש ולהעניק את הערך המוסף והייעוץ האיכותי והמהיר לו אתם זקוקים. כחלק ממחויבותנו זו אנו מתכבדים להוציא לאור חוברת זו המסכמת את שנת המס ,2024 ואשר תסייע לכם בהכנת דוחות המס לשנת . 2024 חוברת זו מחולקת ל- 14 פרקים, וביניהם: מה חדש- עדכוני חקיקה וחוזרים חדשים, היערכות להכנת דוחות המס לשנת 2024 , מיסוי יחידים, שינויים בהון וחלוקות רווחים, מע"מ, תמריצים, תושבות, מיסוי בינלאומי, מיסוי מקרקעין, מיסוי פרישה, פסקי דין בולטים בשנה החולפת ועוד. החוברת כוללת קישורים לחוזרים של משרדנו, כמו גם לחקיקה, פסיקה ופרסומים של רשויות המס. אנו מאמינים ומקווים שחוברת זו תספק לכם את הכלים והמידע הנדרשים על מנת להתמודד עם האתגרים וההזדמנויות בעולם המס, ומזמינים אתכם לפנות אלינו בכל שאלה או צורך, אנו לרשותכם.ן אנו ממליצים להמשיך ולהתעדכן בתיקוני החקיקה ובעדכוני הפסיקה אשר יפורסמו על- ידי משרדנו בהמשך. בברכה , רו"ח אלונה מירון רו"ח ועו"ד דני גבאי שותפה, ראש דירקטור, מנהל המחלקה חטיבת המס המקצועית בחטיבת המס אין להסתמך על תוכן חוברת זו ו/או לעשות בה שימוש כלשהו מבלי לקבל עצה מקצועית מתאימה שכן אין מטרת החוברת אלא להסב את תשומת לבך לאמור בה. © כל הזכויות שמורות. אנו עומדים לרשותכם בכל הסבר נוסף ככל שיידרש - למידע ופרטים נוספים: רו"ח ועו"ד דני גבאי , דירקטור ומנהל המחלקה המקצועית בחטיבת המס נשמח לסייע לכם באתגרים נוספים. לצפייה במפת הפתרונות שלנו לחצו כאן
3 הסיפור שלנו Deloitte היא פירמת הייעוץ וראיית החשבון הגדולה והמובילה בעולם. בישראל היא מספקת שירותי ביקורת, מס, ניהול סיכונים, ייעוץ כלכלי- פיננסי וייעוץ ניהולי בתחומי אסטרטגיה, תפעול, טכנולוגיה, סייבר, אנליטיקס, דאטה, בינה מלאכותית, ניהול ידע והון אנושי. אנו משרתים לקוחות רבים, קטנים כגדולים, בכל ענפי המשק. כחלק מפירמה גלובלית המעניקה שירותים לכ- 90% מהחברות ברשימת Fortune Global 500 באמצעות 457,000 אנשינו הפרוסים ביותר מ- 150 מדינות ברחבי העולם, אנחנו עובדים על פי מתודות וסטנדרטים בינלאומיים המאפשרים ללקוחותינו ליהנות ממערכת קשרים ענפה, שיטות עבודה אחידות ובסיסי ידע מקיפים. Deloitte ישראל מונה כ- 2000 איש ואישה, המגיעים ממגוון דיסציפלינות, ובהן מנהל עסקים, מדעי המחשב ומערכות מידע, כלכלה, סטטיסטיקה, משפטים, תעשייה וניהול, חקר ביצועים, ראיית חשבון, פסיכולוגיה, ייעוץ ארגוני ועוד. מערך הייעוץ שלנו הוא הגדול והמגוון ביותר בישראל וכולל למעלה מ- 800 יועצים ויוע צות . ביוני 2019 Deloitte , ישראל הפכה רשמית חלק מ- Deloitte ארה"ב, חיבור המבוסס על ערכים משותפים ופוטנציאל עסקי; היותנו חלק אינטגרלי מהפירמה האמריקאית מאפשר לנו להנגיש ללקוחותינו בישראל ידע, פתרונות, ניסיון ומומחים גלובליים. מזה שנים, מדי יום, מיטב אנשינו מסייעים למנהלות ומנהלים בארגונים שונים להתמודד עם האתגרים העסקיים הכי משמעותיים שלהם, מייצרים ערך עבור הארגון ומגנים עליו מפני חשיפות וסיכונים . היעוד שלנו הייעוד שלנו הוא להשאיר חותם משמעותי על לקוחותינו , על אנשינו ועל הקהילה והסביבה בה אנו פועלים . אנו מאמינים שהחותם שלנו נמדד אך ורק על פ י הערך שאנו מייצרים עבור כל אלה . הערכים שלנ ו אתיקה , יושרה , איכות , התנהגות מקצועית , סודיות , כבוד . ההבטחה שלנו אנו מסייעים ללקוחותינו להצליח באמצעות מתן מענה מקצה לקצה לצרכים מורכבים. המענה מבוסס על מגוון הפתרונות הרלוונטי והמקצועי ביותר בישראל, על חיבורים עסקיים ואישיים ועל המובילות העולמית של Deloitte . מי הלקוחות שלנו ? חברות מגוונות וגופים עסקיים מובילים בשלבים שונים של מחזור חיי הארגון, חברות ציבוריות ופרטיות, חברות סטארט-אפ וכמובן גם חברות מהמגזר הציבורי והמגזר השלישי. התמחות ענפית הייטק , פיננסי , תעשיה ומוצר י צריכה , נדל ”ן , אנרגיה ומשאבים , מגזר ציבורי , מדעי החיים . את מ י אנו משרתים בקרב הלקוחות בכירי הארגו ן : בעלים , יו ”ר , מנכ ”ל , סמנכ ” לים . כל בעלי האתגרים ומקבלי ההחלטות . בקרו אותנו ב:
תוכן עניינים 4 מדריך המיסוי להכנת דוחות מס לשנת 2024 תוכן עניינים פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 ................................ ................................ 10 .......................... 1.1 מיסוי חברות מעטים החל מיום 1.1.2025 : תוספת למס על רווחים לא מחולקים והרחבת המיסוי של חברות ארנק כאילו התקבלו בידי היחיד ................................ ................................ 11 ........ 1.2 הטלת מס נוסף של 2% על הכנסות גבוהות של יחיד ממקורות הוניים (הכנסות שאינן מיגיעה אישית) והקפאת עדכוני מס (כגון תקרות הכנסה, נקודות זיכוי וכו') בשנות המס 13.... 2025-2027 1.3 הקצאת מספרי חשבוניות ע"י רשות המסים בעסקאות מעל לסכום מסוים, בלעדיהם לא ניתן לנכות תשומות....... ................................ ................................ ................................ 15 ................. 1.4 העלאת שיעור המע"מ מ- 17% ל- 18% החל מיום 1.1.2025 ................................ 18 ................ 1.5 הרחבת חובות הדיווח לרשות המסים לגבי נאמנויות, עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים- תיקון 272 לפקודה. ................................ ................................ ................................ 21 ................. 1.6 מסלול מס הכנסה חדש לבעל עסק זעיר המאפשר לנכות הוצאות בשיעור 30% מהמחזור, במקום הוצאות בפועל ................................ ................................ ................................ 26 ............... 1.7 החל משנת - 2025 הגדלת תשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות ................................ 33 .......... 1.8 הקפאה והפחתה של דמי ההבראה בשנת 2024 ................................ 34 ................................. 1.9 אכיפת גבייה בשל חבות במס ערך מוסף בגין תקבול מסוג תשר החל מיום -1.7.2025 הבהרות ועדכונים של רשות המסים ................................ ................................ 35 ............................... 1.10 ניכוי הוצאות שהייה של תושבי חוץ בישראל ................................ ................................ 36 ....... פרק - 2 היערכות להכנת דוחות המס לשנת המס 2024 : חברות, יחידים, רווח וקיזוז הפסדים מני"ע סחירים, מפקד המלאי ................................ ................................ 38 ..................................... 2.1 חברות - היערכות להכנת דוחות המס לשנת המס 2024 ................................ 39 ...................... 2.2 יחידים - היערכות להכנת דוחות המס לשנת המס 2024 ................................ 48 ....................... 2.3 רווחים וקיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים ................................ ................................ 58 ........ 2.4 מפקד המלאי ונוהל השמדת מלאי ................................ ................................ 63 ..................... פרק - 3 נתונים רלבנטיים לדוח המס 2024 : הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים ................................ 68 ............. 3.1 נתונים לתיאום הוצאות עודפות לשנת המס 2024 ................................ 69 ............................... 3.2 נתונים לחישוב המס לשנת המס 2024 : מדרגות מס, נקודות זיכוי, תקרות 81 .............................. 3.3 הלוואות לצדדים קשורים- ריבית לפי סעיף 3 (ט) וסעיף 3 (י) לפקודה ................................ 85 ...... 3.4 זיכוי ממס בשל תרומות למוסדות ציבור ................................ ................................ 92 .............
תוכן עניינים 5 3.5 חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספרים לשנת המס 2024 98 ..................... 3.6 תקופת השמירה על מערכת החשבונות ומסמכים אחרים ושמירת תיעוד חוץ (לרבות דיווח על הוצאות עובדים) באמצעות סריקה ממוחשבת ................................ 99 ..................................... פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד לבני זוג, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות ................................ ................................ 106 ................ 4.1 מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה: "חברות ארנק", משיכות כספים ושימוש בנכסים, רווחים בלתי מחולקים (תיקון 235 לפקודת מס הכנסה) ................................ 107 ...................... 4.2 הזכאות לחישוב נפרד במיסוי הכנסות בני-זוג ................................ 120 ................................... 4.3 קביעת תושבות בישראל ................................ ................................ 121 ................................ 4.4 מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים ................................ ................................ 128 ............... 4.5 תגמול הוני לעובדים ומנהלים ................................ ................................ 137 ......................... 4.6 מיסוי נאמנויות ................................ ................................ ................................ 147 ............. פרק - 5 מיסוי כללי: דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן ................................ ................................ 158 ............ 5.1 דיווח לצרכי מס על בסיס מזומן או בסיס מצטבר- הוראת ביצוע 8/2012 של רשות המסים ופס"ד מיקוד (מחוזי) ................................ ................................ ................................ 159 .............. 5.2 מסלול ירוק להעברות כספים לחו"ל בפטור מניכוי מס במקור לצורך השקעות/מתן הלוואות, ובלי צורך לקבל אישור של פקיד השומה ................................ ................................ 163 ................. 5.3 מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר (אסימונים וירטואליים) ................................ 165 ............. 5.4 החוק לצמצום השימוש במזומן ................................ ................................ 176 ....................... פרק - 6 הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח ................................ ................................ 180 ...... 6.1 הודעות, הצהרות ודיווחים מסוימים לרשויות המס ................................ 181 ............................. 6.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים - מס הכנסה 187 .......................... 6.3 קבלת חוות דעת החייבת בדיווח ................................ ................................ 202 ..................... 6.4 פעולות (תכנוני מס) חייבים בדיווח לרשויות המס ................................ 204 .............................. פרק - 7 שינויים בהון, חלוקות רווחים ומכירת זכויות בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון, מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים, SAFE ......... ................................ ................................ ................................ 208 ............... 7.1 ייחוס הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18 (ג) לפקודה 209 ...... 7.2 חלוקה מתוך הכנסות שלא חויבו במס ................................ ................................ 216 .............. 7.3 מיסוי רכישה עצמית של מניות כעסקה דו- שלבית שיש למסות בגינה את בעלי המניות בשל קבלת דיבידנד רעיוני ................................ ................................ ................................ 228 .............
תוכן עניינים 6 7.4 היבטי מס הכרוכים ברכישה עצמית של אגרות חוב ובהסדרי חוב - סקירת חוזר מס הכנסה מספר ........2/2010 ................................ ................................ ................................ 235 ............... 7.5 סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות (הפחתת הון) - סקירת חוזר והחלטת מיסוי של רשות המסים ................................ ................................ 240 .............. 7.6 מכירת זכויות בתאגיד הכוללות תמורות שיועברו למוכר במועדים עתידיים - עמדת רשות המסים......... ................................ ................................ ................................ 243 ............... 7.7 סיווג לצורכי מס של מניות בכורה - עמדת רשות המיסים ................................ 244 .................... 7.8 סיווג תשלום לחברת אם בגין הענקת מכשירים הוניים לעובדי חברת הבת- עמדת רשות המסים......... ................................ ................................ ................................ 246 ............... 7.9 הנחיות רשות המסים בעניין היבטי מס שיחולו בהשקעה באמצעות SAFE 248 ............................ פרק - 8 מס ערך מוסף ................................ ................................ ................................ 250 ........... 8.1 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המסים- מע"מ ומכס 251 .......................... 8.2 נוהל תיקון חשבונית וטיפול בחובות אבודים ................................ 256 ..................................... 8.3 חובת הגשת דו"ח שנתי של עוסק הרשום באיחוד עוסקים ................................ 260 .................. 8.4 מע"מ - הגשת דוח מפורט ודיווח מקוון ................................ ................................ 262 ............ 8.5 מע"מ - דיווח על בסיס מזומן, המועד להוצאת חשבונית, חובת ציון מספר רישום של קונה על גבי חשבונית מס, החזר עודף מס תשומות ועוד ................................ ................................ 264 ...... 8.6 נוהל קריטריונים להחלת סעיף 20 לחוק מע"מ- רשות לשלם מס במקום החייב בו באמצעות חשבונית עצמית ................................ ................................ ................................ 267 ........... פרק – 9 תמריצים... ................................ ................................ ................................ 270 ............... 9.1 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 73 ................................ 271 ..................................... 9.2 הטבות למפעל טכנולוגי מועדף ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד- תיקון 73 לחוק לעידוד השקעות הון ותקנות מכוחו ................................ ................................ ................................ 278 ......... 9.3 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 68 (מפעל מועדף) ................................ 292 ................ 9.4 חלוקת דיבידנד שמקורו במפעל שקיבל הטבות של החוק לעידוד השקעות הון 300 ....................... 9.5 תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון- ביטול האפשרות לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים והוראת שעה לשנה (שהסתיימה ביום 15/11/2022 ) לתשלום מס מופחת על "רווחים כלואים" . 303 9.6 חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה), התשפ"ג- 2023 ................................ 310 .......... 9.7 השכרה ארוכת טווח- שינוי מסלול הטבות המס של בניין להשכרה למגורים בחוק לעידוד השקעות הון ובקרן להשקעות במקרקעין (קרן ריט) ................................ ................................ 317 ......... 9.8 מסלולי תמיכה של משרד הכלכלה והתעשייה ................................ 323 ................................... 9.9 מסלולי תמיכה של הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית ................................ 324 ................... 9.10 רשות החדשנות - נוהל תשלום תמלוגים, מתן הרשאה לשימוש בידע מחוץ לישראל לתאגיד רב לאומ י ........... ................................ ................................ ................................ 338 ............... פרק - 10 קופות גמל וקרן השתלמות ................................ ................................ 342 ........................
תוכן עניינים 7 10.1 הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס 2024 ................................ 343 ..................................... 10.2 מיסוי פרישה - הפרשות לקופות גמל לקצבה וקבלת קצבה, מגבלות על הפקדות לביטוח מנהלים, טפסים ודיווחים ................................ ................................ ................................ 347 ............ 10.3 העברת עובדים ממעסיק למעסיק ו/או העברת בעלות על קופת גמל 360 ..................................... 10.4 יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים ................................ ................................ 363 ............ 10.5 חיסכון וסיוע לעצמאים- חובת הפרשה לחיסכון פנסיוני ................................ 366 ....................... פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS 370 ............. 11.1 מחירי העברה - חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות 371 .............. 11.2 השלכות מיסוי בגין שינוי מודל עסקי ................................ ................................ 380 ................ 11.3 מיסוי פעילות תאגידים זרים באמצעות האינטרנט ומיסוי תושבי חוץ המספקים שירותים דיגיטאליים בישראל ובעולם ................................ ................................ 387 ........................... 11.4 דו"ח הוועדה לרפורמה במיסוי הבין- לאומי בישראל ותזכירי חוק ................................ 393 .......... 11.5 BEPS - הטמעה ויישום כלל עולמי ................................ ................................ 398 .................. 11.6 היערכות ל Pillar 2 – תוספת מס מינימלי גלובלי ( DMTT ) ................................ 407 ............... פרק - 12 מיסוי מקרקעין ................................ ................................ ................................ 414 ........ 12.1 הכנסות משכר דירה למגורים בישראל ובחו"ל בשנת המס 2024 ................................ 415 ......... 12.2 דירת מגורים- מס רכישה ומס שבח ................................ ................................ 431 ................. 12.3 מסלולים לקבלת אישורי מיסים לצורך הסדרת רישום הזכויות בלשכת רישום המקרקעין בטרם הסתיימו הליכי השומה ברשויות מיסוי מקרקעין ................................ 440 ................................ פרק - 13 ביטוח לאומי ................................ ................................ ................................ 444 ........... 13.1 ביטוח לאומי - מיסוי הכנסות פסיביות והכנסות של בעלי מניות בחברה משפחתית 445 ................ 13.2 הקשר בין שומות מס הכנסה לשומות ביטוח לאומי ................................ 449 ............................ 13.3 מיסוי הכנסות חריגות של שכיר ותשלומים לאחר פרישה ................................ 454 .................... 13.4 ביטוח לאומי - לקט פסקי דין וחוזרים שפורסמו בשנים האחרונות ................................ 457 ........ פרק 10 - 14 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת ................................ 468 ................ 14.1 ניתן לחלק דיבידנד לחברה בפטור ממס מתוך הכנסה שכוללת מרכיב הוצ' פחת שנדרשו לצרכי מס בלבד בשל יישום מודל השווי ההוגן, חיוב חברה במס בגין דיבידנד מחברת בית שמקורו ברווחי מפעל מאושר ובגין דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך אינפלציוניים / ע"מ 26652-02-22 עוז טכנולוגיות ( 1972 ע"מ + ) בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים 41661-10-20 בריטיש-ישראל השקעות בע"מ ואח' נ' פקיד השומה היחידה הארצית לשומה ................................ 469 ............. 14.2 העברת פעילות לחברה בת שצברה הפסדים אינה מהווה עסקה מלאכותית, העברת זכויות בשטר הון צמית בין בעלי מניות אינה מהווה מחילת חוב / ע"מ 38077-02-21 מוצרי שלם אריזות ( )1998 בע"מ ואח' נ' פקיד שומה נתניה ................................ ................................ 472 .....................
תוכן עניינים 8 14.3 מחירי העברה בעסקה בין- לאומית: שווי מכירת טכנולוגיה והתאמה משנית / ע"מ 49933-03-20 ווסטרן דיגיטל ישראל בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 3 ................................ 474 ............................. 14.4 השפעת החזר חלקי של הלוואה ללא ריבית מחברת אם זרה על סיווגה כשטר הון, תוך בחינת הוראות סעיפים 3 (י) ו- 85 א לפקודה / ע"מ 51066-03-20 איביי ישראל הולדינג בע"מ נ' פקיד שומה נתניה 476 14.5 דחיית טענת הסתמכות על חוות דעת מיסויית, ללא שניתן גילוי נאות / ע"מ 18816-11-20 פורין פאוור עובדים זרים בע"מ נ' פקיד שומה חולון ................................ 478 ................................... 14.6 ביהמ"ש העליון הפך את החלטת ביהמ"ש המחוזי וקבע: תשלום עמלה לחברה ישראלית בגין שירות תיווך פיננסי שנתנה ללקוח ישראלי ולקוח זר יחד, אינו זכאי לחיוב מע"מ בשיעור אפס / ע"א 8556/21 מנהל מס ערך מוסף תל אביב מרכז נ' ג'י אף איי סקיוריטיס לימיטד 479 ................ 14.7 עסקת פינוי ובינוי - מועד החיוב במע"מ, הכרה בניכוי תשומות בשל שכ"ט העו"ד של הדיירים / ע"מ 53560-11-21 נוה גד- בנין ופיתוח בע"מ נ' מנהל מס ערך מוסף ת"א מרכז 480 ................... 14.8 התקבלה תביעה ייצוגית נגד רשות המסים, לפיה אין לנכות פחת משווי עלות הרכישה בעת חישוב השבח על מכירת דירה שהושכרה במסלול הפטור ממס / ת"צ 42666-01-20 עו"ד רשף חן נ' רשות המסים ................................ ................................ ................................ 482 ............... 14.9 הכנסה מהשכרת 9-12 דירות מגורים חויבה כהכנסה עסקית החייבת במס מלא ולא בשיעור 10% בשל קיום מנגנון מאורגן ושיטתי / ע"מ 41419-02-22 גדליה מרדכי שטרן ואח' נ' פקיד שומה ירושלים . ....... ................................ ................................ ................................ 484 ............... 14.10 הוצאה לרכישת רשימות לידים הוכרה כהוצאה שוטפת לצורכי מס / ע"א 5539/22 נטו משווקים פיננסים סוכנות לביטוח פנסיוני בע"מ ואח' נ' פקיד שומה חיפה ................................ 485 .......... צוות המומחים שלנו ................................ ................................ ................................ 487 ...............
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 9 חוברת שנתית docx. 22.11.22
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 10 פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 1.1 מיסוי חברות מעטים החל מיום 1.1.2025 : תוספת למס על רווחים לא מחולקים והרחבת המיסוי של חברות ארנק כאילו התקבלו בידי היחיד ................................ ................................ 11 ........ 1.2 הטלת מס נוסף של 2% על הכנסות גבוהות של יחיד ממקורות הוניים (הכנסות שאינן מיגיעה אישית) והקפאת עדכוני מס (כגון תקרות הכנסה, נקודות זיכוי וכו') בשנות המס 13.... 2025-2027 1.3 הקצאת מספרי חשבוניות ע"י רשות המסים בעסקאות מעל לסכום מסוים, בלעדיהם לא ניתן לנכות תשומות....... ................................ ................................ ................................ 15 ................. 1.4 העלאת שיעור המע"מ מ- 17% ל- 18% החל מיום 1.1.2025 ................................ 18 ................ 1.5 הרחבת חובות הדיווח לרשות המסים לגבי נאמנויות, עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים- תיקון 272 לפקודה.. ................................ ................................ ................................ 21 ................ 1.6 מסלול מס הכנסה חדש לבעל עסק זעיר המאפשר לנכות הוצאות בשיעור 30% מהמחזור, במקום הוצאות בפועל ................................ ................................ ................................ 26 ............... 1.7 החל משנת - 2025 הגדלת תשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות ................................ 33 .......... 1.8 הקפאה והפחתה של דמי ההבראה בשנת 2024 ................................ 34 ................................. 1.9 אכיפת גבייה בשל חבות במס ערך מוסף בגין תקבול מסוג תשר החל מיום -1.7.2025 הבהרות ועדכונים של רשות המסים ................................ ................................ 35 ............................... 1.10 ניכוי הוצאות שהייה של תושבי חוץ בישראל ................................ ................................ 36 .......
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 11 1.1 מיסוי חברות מעטים החל מיום 1.1.2025 : תוספת למס על רווחים לא מחולקים והרחבת המיסוי של חברות ארנק כאילו התקבלו בידי היחיד חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב 3343 פורסם בספר החוקים 2024 בדצמבר 31 ביום לשנת 2025 )(רווחים לא מחולקים) התשפ"ה- "( 2024 החוק " או " התיקון "). להלן יוצגו עיקרי התוספות והתיקונים המובאים בחוק: 1. מיסוי בעל שליטה בחברת מעטים בשל הכנסותיה- סעיף 62 א לפקודה: • הרחבת תחולת הסעיף לעניין פעילות נושא משרה ופעילות יחסי עבודה- נקבעו החמרות להחרגות שאפשרו לצאת מתחולת הסעיף טרם התיקון. לגבי פעילות נושא משרה : ההחרגה תחול על בעל שליטה שמחזיק בחברה המשלמת ב- 25% לפחות מאמצעי השליטה בחברה המשלמת (במקום .)10% לגבי פעילות יחסי עבודה : )1( בוטלה ההחרגה לגבי הכנסה מיגיעה אישית המתקבלת מהגוף המשלם אם הוא בעל מניות מהותי בו או שותף בשותפות; ( 2 ) שינוי התנאי לתקופת הבחינה של מקורן של 70% מהכנסות חברת המעטים להתקיימות "פעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו" מ- 30 חודשים מתוך תקופה של 4 שנים לתקופה של 22 חודשים מתוך תקופה של שלוש שנים. • סעיף 62 א(א 1 ) לפקודה- מיסוי הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית: לשתי חלופות המס הקיימות לחיוב חברות ארנק התווספה חלופה שלישית, במסגרתה יחולו על הרווחים הנצברים בחברה מפעילות עתירה יגיעה אישית שני שיעורי מס: מס חברות עד לרווח המהווה 25% מהמחזור, ועל יתרת הרווח שנוצר באותה שנה מעבר לאותם - 25% מס שולי לפי שיעור המס שבו נמצא בעל המניות. • סעיף 62 א(א -)2 חברת מעטים בעלת הכנסות מיוחסות משותפות שהיא שותפה בה: מקום שיוחסו לחברת המעטים 10% או יותר מהכנסת השותפות בשנת המס, במישרין או בעקיפין- יובאו בחשבון הכנסות והוצאות השותפות כשהן מוכפלות בחלק חברת המעטים בהכנסות השותפות. אם חלק חברת המעטים בהכנסות השותפות נמוך מ- ,10% אזי 55% מההכנסה החייבת של השותפות המיוחסת לחברת המעטים בניכוי הכנסה של בעל השליטה בחברת המעטים, ששולמה לו על ידי חברת המעטים, תיחשב כהכנסתו החייבת מיגיעה אישית לפי סעיף 1(2 ) של בעל השליטה בחברה. • סעיף 62 א(א -)3 מיסוי דיבידנד בין חברתי בחברת מעטים המחזיקה בחברה שבעל השליטה בה הוא גם בעל מניות פעיל בחברה המחלקת: מדובר על מצב שבו מחולק דיבידנד לחברת מעטים שהיא בעלת מניות בחברה אחרת (" החברה המחלקת "), בתנאי שחברת המעטים אינה בעלת שליטה בחברה המחלקת. כאשר החברה המחלקת מחלקת דיבידנד, בהתאם לתנאים המפורטים בסעיף, 55% מהדיבידנד המחולק ייחשבו כהכנסה מדיבידנד עבור בעל השליטה, ו- 45% מהדיבידנד יחשב כהכנסה מדיבידנד עבור חברת המעטים. 2. סעיף 77 (א) לפקודה- רווחים לא מחולקים שרואים אותם כמחולקים: תוקן סעיף 77 (א) לפקודה המסמיך את מנהל רשות המיסים, מקום שחברת מעטים לא חילקה דיבידנד בשיעור של 50% לפחות מתוך רווחיה לשנת מס פלונית לבעלי מניותיה, עד תום חמש שנים לאחר שנת המס הפלונית, לנהוג בחלק של עד 50% מרווחיה לשנת המס (לאחר שהופחת מהם סכום הדיבידנד שח ילקה מרווחים אלו באותה שנה) כאילו חולקו בתור דיבידנדים , ובתנאי- ❖ שסכום הרווחים הנצברים עולה על 10 מיליון שקלים (במקום 5 מיליון) , ויש בידי החברה לחלק את רווחיה או חלק מהם בלי להזיק לקיומו ולפיתוחו של העסק; ❖ שתוצאת אי החלוקה היא הימנעות ממס או הפחתת מס; ❖ שרווחיה הנצברים של החברה לאותה שנת מס, ולשנת המס שקדמה להוראת המנהל, לא יפחתו מ- 6 מיליון שקלים (במקום 3 מיליון) לאחר יישום הוראות אלו.
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 12 כמו כן, בוצעו תיקונים נוספים להגדרת "רווחים נצברים" שבסעיף. 3. סעיפים 81 ב- 81 ו לפקודה- תוספת למס בשיעור 2% על רווחי חברת מעטים שלא חולקו: במסגרת התיקון נקבע מס שנתי חדש בשיעור של 2% על "הרווחים העודפים" של חברת מעטים, לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד שחולק בשנת המס, למעט במקרים הבאים: ❖ הפסדי החברה השוטפים לפי סעיפים 29 ,28 או 92 לפקודה (הפסדים עסקיים, הפסדים מחוץ לישראל או הפסדי הון) הינם מעל ל- 10% מהרווחים הנצברים בתום שנת המס הקודמת; ❖ חולק דיבידנד (ששולם מס בגין חלוקתו) בשיעור העולה על 50% מסכום הרווחים העודפים בתום שנת המס הקודמת; ❖ חולק דיבידנד בשיעור של 6% מסכום הרווחים הנצברים (או 5% בשנת 2025 ) בתום שנת מס הקודמת. נקבעו הוראות מעבר לאי תחולת התוספת למס עד 2029 לחברת מעטים שהיו לה ערב יום התחילה רווחים נצברים שטרם חולקו. הערה - יש לשים לב לחברות מעטים שעשויות להיות זכאיות להטבות לפי חוק עידוד השקעות הון או חברות בעלות מפעלים תעשייתיים (לרבות תוכנה) ועל כן יתכן שיהיו זכאיות שלא לשלם את התוספת למס. 4. מסלולים לפירוק חברות והעברת נכסים - הוראת שעה • מסלול ראשון- העברת נכסים במסלול פירוק מלא: במקרה של פירוק חברת מעטים שהחל בשנת המס 2025 ושולם בשלו מלוא המס עד תום שנת המס 2025 , קובעת הוראת השעה כי הוראות סעיף 93 לפקודה לא יחולו, בהתקיים התנאים הקבועים בהוראת השעה. במקום זאת, העברת סכומי הכסף ונכסי החברה מהחברה בפירוק לבעלי מניותיה (בהתאם לשיעור זכויותיהם בה) עד גובה הרווחים הראויים לחלוקה (כהגדרתם בסעיף ) 94 ב תחשב לצורכי מס כדיבידנד בידי בעל המניות. היתרה שמעבר לרר"ל לא תחויב במס לפי הפקודה או חוק מיסוי מקרקעין. • מסלול שני- העברת נכסים לבעלי המניות בחברה ללא פירוק: במקרה של העברת נכס לידי בעל מניות מהותי שלא במסגרת פירוק החברה, בתקופה שמיום 1.1.2025 ועד ליום ( 30.11.2025 התקופה הקובעת ), רשאי בעל המניות המהותי לבחור שיראו את העברת הנכס כהכנסתו מדיבידנד לפי סעיף 4(2 ) לפקודה. סכום ההכנסה יהיה בגובה יתרת שווי הרכישה / יתרת המחיר המקורי ביום ההעברה. להרח בה ראו חוזר מסים 5.2025 של משרדנו.
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 13 1.2 הטלת מס נוסף של 2% על הכנסות גבוהות של יחיד ממקורות הוניים (הכנסות שאינן מיגיעה אישית) והקפאת עדכוני מס (כגון תקרות הכנסה, נקודות זיכוי וכו') בשנות המס 2025-2027 ביום 26 בדצמבר 2024 פורסם בספר החוקים ,3342 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת התקציב 2025 ) (הקפאת עדכוני מס ומס יסף), התשפ"ה- 2024 , במסגרתו בוצע תיקון 276 לפקודת מס הכנסה. להלן יוצגו עיקרי החוק: הטלת מס נוסף של 2% על הכנסות גבוהות של יחיד ממקורות הוניים (הכנסות שאינן מיגיעה אישית) טרם התיקון- בסעיף 121 ב(א) לפקודה נקבע שיחיד יהיה חייב במס נוסף (מכונה גם בשם לא רשמי כמס יסף) על חלק הכנסתו החייבת העולה על הסכום הקבוע באותו סעיף (בשנות המס 2024 ו- 2025 עומד סכום זה על ) 721,560 ש"ח "( סף המס הנוסף" ), בשיעור של 3% . המס הנוסף מוטל על הכנסה חייבת כהגדרתה בסעיף 121 ב(ה) לפקודה להלן: "(ה) בסעיף זה, "הכנסה חייבת" - הכנסה חייבת כהגדרתה בסעיף 1 וכמשמעותה בסעיף 89 , למעט סכום אינפלציוני כהגדרתו בסעיף 88 וסכום אינפלציוני כהגדרתו בסעיף 47 לחוק מיסוי מקרקעין, ולרבות שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, ואולם לגבי מכירת זכות במקרקעין בדירת מגורים כהגדרתה בחוק האמור - רק אם שווי מכירתה עולה על 5,382,285 ש"ח ) נכון לשנת 2024 ) והמכירה אינה פטורה ממס לפי כל דין; “ קרי, הכנסה חייבת שחל עליה הסעיף האמור כוללת הכנסה חייבת מכל מקורות ההכנסה שבפקודה ובחוק מיסוי מקרקעין, ובכלל זה הכנסה ממקורות הוניים (הכנסות שאינן מגיעה אישית) כדוגמת רווח הון, שבח מקרקעין (למעט מכירת דירת מגורים שאינה יוקרתית), ריבית ודיבידנד. המס הנוסף מ תווסף על מס ההכנסה שמשולם לפי סעיפים אחרים בפקודה . התיקון- בנוסף על המס הנוסף בסעיף 121 ב(א) לפקודה בשיעור 3% שהוטל טרם התיקון, התווסף סעיף 121 ב(א )1 לפקודה לפיו יוטל מס נוסף בשיעור של 2% על הכנסה חייבת ממקורות הוניים, כהגדרתה להלן , העולה על סף המס הנוסף. הגדרת " " הכנסה חייבת ממקור הוני - " הכנסה חייבת, למעט כל אחת מאלה : (1) הכנסה לפי סעיף ( )1(2 או ;)2 (2) הכנסה מיגיעה אישית שאינה הכנסה כאמור בפסקה ( ." )1 כלומר, הכנסה חייבת ממקור הוני היא כל הכנסה חייבת שלא הופקה מעבודה או מעסק של היחיד ושאינה מיגיעה אישית, ובכלל זה יכולות להיכלל, בין היתר, הכנסה מדיבידנד, מריבית, מרווח הון, מדמי שכירות וממכירת זכויות במקרקעין. המס הנוסף יוטל רק על יחיד אשר הכנסתו החייבת ממקורות הוניים בשנת המס עלתה על הסכום הקבוע בסעיף 121 ב(א) לפקודה כסף המס הנוסף, והוא יהיה חייב במס נוסף על חלק הכנסתו החייבת ממקורות הוניים העולה על הסכום האמור, בשיעור של 2% נוספים מעבר לשיעורי המס שהוא חייב בהם לפי הפקודה. כך , יחד עם המס הנוסף הקיים היום, יוטל מס נוסף בשיעור של 5% על הכנסתו החייבת ממקורות הוניים העולה על הסכום האמור . יובהר כי לצורך חישוב סף המס הנוסף, קרי סכום ההכנסה החייבת ממקורות הוניים, שעל ההכנסה כאמור העולה עליו יוטל המס הנוסף לפי סעיף 121 ב(א 1 ), תובא בחשבון רק ההכנסה החייבת ממקורות הוניים ולא יובאו בחשבון הכנסות אחרות. עוד יובהר כי אין בתיקון המוצע כדי לפגוע במס נ וסף בגובה 3% המוטל על כל מקורות ההכנסה לפי סעיף 121 ב(א) לפקודה, אשר ייוותר בלא שינוי .
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 14 דוגמאות להמחשה: סוג ההכנסה דוגמה -1 הסכום בש"ח דוגמה -2 הסכום בש"ח הכנסה ממשכורת 800,000 200,000 הכנסה ממקור הוני (כגון דיבידנד) 200,000 800,000 סה"כ הכנסה חייבת 1,000,000 1,000,000 סף המס הנוסף 721,560 721,560 סכום שיוטל עליו המס הנוסף "הרגיל" בשיעור 3% 278,440 278,440 סכום שיוטל עליו המס הנוסף על מקור הוני בשיעור 2% - 78,440 ביום 25.2.2025 פרסמה רשות המסים את הוראת ביצוע מס הכנסה 5/2025 1 בנושא מס על הכנסות גבוהות עפ"י סעיף 121 ב לפקודה (תיקון 276 לפקודת מס הכנסה ( . נוסיף גם כי, ב הודעת רשות המסים מיום 31 ביולי 2024 נאמר כי אין לגבות מס נוסף על הכנסות גבוהות בשלב הניכוי במקור או תשלום מקדמות בשל רווח הון . הובהר כי מקדמה שתשולם בסכום הגבוה מסכום המס המתחייב לפי דין, יראו בה כמס ששולם ביתר ולא כתשלום ייעודי על חשבון החבות במס הנוסף. כמו כן, בדיווח על עסקת רווח הון, יש למלא את החיוב במס ללא מרכיב המס הנוסף. הקפאת עדכוני מס (כגון תקרות הכנסה, נקודות זיכוי וכו') בשנות המס 2025-2027 לפי סעיף 120 ב(א) לפקודה, ב– 1 בינואר של כל שנת מס מתואמים תקרות ההכנסה, סכומי נקודות זיכוי ונקודת קיצבה, וכן ההנחות הסוציאליות וסכומי התרומה המוכרים (להלן – הסכומים ), שהיו ביום 1 בינואר של שנת המס הקודמת, לפי שיעור השינוי במדד המחירים לצרכן. בשנים שבהן יש שינוי חיובי במדד, ההשפעה של תיאום הסכומים כאמור היא הקטנת הכנסות המדינה ממסים . בתיקון נקבעה הוראת שעה שעל פיה יוקפאו תיאומי הסכומים הנערכים מדי שנה, כך שבשנות המס 2025 עד 2027 לא יתואמו הסכומים; ולאחר מכן ביום 1 בינואר 2028 , המועד הראשון שבו יבוצע תיאום הסכומים לאחר ההקפאה, יתואמו הסכומים כפי שהיו בשנת 2027 (כערכם בינואר 2024 ) לפי שיעור שינוי המדד בשנת 2027 . כלומר גם הסכומים בשנת 2028 ואילך לא יכללו את השינוי במדד בשנות המס 2024 עד 2026 , כך שהשלכות ההקפאה כתוצאה מהצעד הנ"ל יתבטאו גם בשנות התקציב 2028 ואילך . הקפאה כאמור תשפיע על כל הסכומים בפקודה המתואמים בהתאם לאותו סעיף, ובין השאר על גובה נקודת הזיכוי לפי סעיף 33 א לפקודה, מדרגות ההכנסה לפי סעיף 121 לפקודה, סף המס של הכנסה שמעליו ישולם מס נוסף (לרבות מס נוסף על מקורות הוניים), תקרות פטור למענקי הון לפי סעיף 7(9 א) לפקודה, זיכוי ממס בתרומה למוסד ציבורי לפי סעיף 46 לפקודה ועוד . כמו כן ישפיע התיקון גם על כל הסכומים המופיעים בחקיקה ובתקנות המפנים אל מנגנון תיאום הסכומים הקבוע בסעיף 120 ב. בשל האמור, לתיקון זה תהיה השפעה על מרב הסכומים הקבועים בתקנות שהותקנו מכוח הפקודה, וכן על הסכום הקבוע בסעיף 2 לחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהש כרת דירת מגורים), התש"ן- .1990 במקביל בוצעה הקפאה על סכומי תקרות בחוק מיסוי מקרקעין. 1 במסגרת הוראת הביצוע נאמר כי הנחיות לעניין חלוקת הכנסה ליותר משנה אחת (פריסה), הכנסות החייבות בשיעור מס מוגבל או שיעור מס סופי, ייחוס המס הנוסף להכנסה החייבת במס בחו"ל וחובת הגשת דו"ח שנתי, מפורטות בהוראת ביצוע – 9/2015 בנושא מס על הכנסות גבוהות עפ"י סעיף 121 ב לפקודה (תיקון 195 לפקודת מס הכנסה) ואין שינוי לגביהן .
פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 15 1.3 הקצאת מספרי חשבו ניות ע"י רשות המסים בעסקאות מעל לסכום מסוים , בלעדיהם לא ניתן לנכות תשומות במטרה למנוע ולצמצם את תופעת הפצתן של חשבוניות מס שהוצאו שלא כדין, ובניסיון למנוע מראש את הפקתן, בוצע תיקון מס' 63 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו- "( 1975 החוק "). התיקון נקבע במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב 2023 ו- 2024 ), התשפ"ג- .2023 דהיינו, החל מיום ( 1.1.2024 ואולם בעקבות מלחמת "חרבות ברזל" ביום 26.2.2024 פרסמה רשות המסים הודעה לפיה החליטה להאריך את המועד להפעלת מודל החשבוניות עד ליום 5.5.2024 ) יופעל מערך בקרה על חשבוניות מס שערכן, ללא מרכיב המע"מ עולה על 25,000 (יודגש, כי סכום זה יופחת בהדרגה במשך ₪ 4 שנים בגובה של 5,000 ש"ח מדי שנה, עד שיגיע לסכום של 5,000 החל מיום ₪ )1.1.2028 2 , כך שיוקצו מספרים ייחודיים (בני 9 ספרות) לחשבוניות מס על ידי רשות המסים, כתנאי לניכוי מס התשומות הגלום באותה חשבונית. יצוין, כי שנת 2024 הינה שנת היערכות לתיקון החוק ( תקופת פיילוט) , ועל כן בשנה זו המנהל אינו רשאי לסרב להקצות מספרי חשבוניות לחשבוניות המס. ביום 13.9.2023 פרסמה רשות המיסים את הוראת ביצוע מס ערך מוסף מספר 1/2023 בנושא הנדון, כמפורט להלן: על מנת לעמוד בדרישות החוק כאמור, תחילה העוסק צריך להירשם, דרך האזור האישי באתר האינטרנט של הרשות, למערכת הזדהות ממוחשבת של הרשות, ולאחר מכן עליו להגיש בקשה באופן מקוון לקבלת מספר הקצאה לחשבונית המס, זאת בהתקיים 4 תנאים: 1. סכום החשבונית ללא מע"מ עולה על 25,000 (בשנת ₪ ;)2024 2. החשבונית כוללת רכיב מע"מ; 3. הלקוח/מקבל החשבונית הינו "עוסק מורשה"; 4. הלקוח/מקבל החשבונית דרש מספר הקצאה. כ כל שהוקצה מספר לחשבונית המס, יציין המבקש את המספר על גבי חשבונית המס, לרבות בכתב יד. יובהר כי ביחס לחשבונית מס הכוללת רק עסקאות פטורות או חשבונית מס בשיעור אפס, לא נדרש מספר הקצאה . לעניין עסקאות החייבות ב דיווח על בסיס מזומן, נקבע שיהא ניתן להגיש בקשה למתן "אישור הקצאה", לפני מתן מספר ההקצאה בפועל, עבור מסמך מקדים ( חשבון עסקה/פרופורמה ) לחשבונית המס. יובהר, כי על גבי המסמך המקדים תוצג הודעה כי אישור זה אינו מהווה מספר הקצאה ולא ניתן לקזז באמצעותו את מס התשומות . כמו כן, מקבל החשבונית (ומי שהוסמך מטעמו) יכול לאמת את מספר ההקצאה דרך האזור האישי ביישום הייעודי ולוודא שפרטי החשבונית תואמים. יתרה מזאת, ב עסקאות על בסיס מזומן - ככל שמדובר ב"אישור הקצאה"- לפני הוצאת חשבונית המס, ניתן לאמת שאכן קיים אישור הקצאה . יצוין, כי עוסק הרשום כתאגיד, נדרש להסמיך גורמים מטעמו להגיש בקשה לקבלת מספר הקצאה . כמו כן, עוסק יחיד רשאי גם הוא להסמיך גורמים מטעמו להגיש את ה בקשה כאמור. במקרים אלו, גורם שקיבל את ההרשאה, יזדהה במערכת הרישום והזיהוי של ה רשות ולאחר מכן יאשר או ידחה את ההרשאה שניתנה לו ע"י העוסק/ התאגיד, ו רק לאחר שהמערכת תקלוט את מתן ההרשאה על ידי התאגיד/ העוסק היחיד ואישורה על ידי הגורם שקיבל אותה, תינתן האפשרות לגורם שקיבל הרשאה לבצע את הפעולה שהוגדרה . יודגש, כי ההרשאה תהיה בתוקף לתקופה מקסימלית של שנה או עד לביטולה על ידי נותן/מקבל ההרשאה, כמוקדם מבניהם. 2 נציין כי על פי הצעת חוק המשולבת בחוק ההסדרים לשנת ,2025 אשר טרם אושרה במועד כתיבת חוברת זו, ישנה כוונה להאיץ את קצב ההפחתה של סף הסכום שיחייב את הקצאת מספרי החשבוניות.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=