פרק - 2 היערכות להכנת דוחות המס ל שנת המס 2024 43 כמו כן, קבלת דיבידנד שמקורו בהכנסות שלא שולם עליהם מס חברות אצל החברה המחלקת, עלולה להתחייב במס אצל החברה המקבלת- ראו חוזר 7.2 לחוברת זו בנושא חלוקה מתוך רווחים שלא חויבו במס. . 7 חשיפות מס בגין חלוקת דיבידנד אם לחברה המחלקת (או אף לחברה בת שלה) ישנן הכנסות שנהנו מהטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון (ובמיוחד הכנסות פטורות), או אם הדיבידנד חולק רק/או גם מתוך רווחים חשבונאיים שלא מוסו (לרבות רווחי אקוויטי), תתכן דרישה של רשויות המס לתשלום מס נוסף אצל החברה המקבלת. ראו חוזר 7.2 לחוברת זו בנושא חלוקה מתוך רווחים שלא חויבו במס וכן חוזר 9.5 לגבי ביטול האפשרות לדלג על חלוקת דיבידנד בגין רווחים כלואים לפי החוק לעידוד השקעות הון, החל מיום 15.8.2021 (תיקון 74 לחוק העידוד). לפיכך, יש לבדוק היטב את מקורות המיסוי לחלוקת הדיבידנד, בטרם מתקבלת ההחלטה על חלוקתו. . 8 החוק לעידוד השקעות הון מפעל מועדף - תיקון 68 לחוק תיקון 68 לחוק העידוד, מעניק הטבות למפעל מועדף החל משנת המס 2011 . לפירוט נוסף- ראו חוזר נפרד בפרק -9 תמריצים בחוברת זו. במשך השנים שונו שיעורי המס על הכנסה מועדפת למפעל מועדף מספר פעמים. החל מיום 1 בינואר 2017 שיעור המס על הכנסה זו באזור א' הינו 7.5% ובאזור אחר .16% החל מיום 1 בינואר 2014 שיעור המס על חלוקת דיבידנד שמקורו בהכנסה מועדפת הינו 20% (שיעור זה לא יחול על חלוקה לחברה תושבת ישראל שאינה חייבת במס או לתושבי חוץ ממדינת אמנה שעשויים ליהנות משיעור מס נמוך יותר). לגבי שיעור המס על חלוקת דיבידנד שמקורו בהכנסות שנהנו מהטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון- ראו חוזר נפרד בפרק -9 תמריצים ב חוברת זו . לפירוט לגבי התיקון המהותי הקודם לחוק העידוד, תיקון מס' 60 לחוק ( מפעל מוטב )- רא ו חוזר מסים 7.2005 של משרדנו, ולגבי תיקון מס' 65 לחוק ראו חוזר מסים 24.2008 של משרדנו. מפעל טכנולוגי - תיקון 73 לחוק ביום 29 בדצמבר 2016 פורסם בספר החוקים 2592 חוק ההתייעלות הכלכלית 21 , במסגרתו נכלל תיקון מס' 73 לחוק לעידוד השקעות הון. התיקון לחוק כולל מסלול הטבות נוסף על הקיימים- מסלול "מפעל טכנולוגי". מפעל טכנולוגי כולל בתוכו שני מסלולי הטבות מס: מפעל טכנולוגי מועדף ומפעל טכנולוגי מועדף מיוחד. כמו כן, נקבעו הקלות בתנאי הסף להיכנס למסל ול של מפעל מועדף מיוחד, שינויים בהגדרות של מונחים בחוק ועוד. לפירוט- ראו חוזרים נפרדים בפרק -9 תמריצים בחוברת זו. במסגרת המסלול של מפעל טכנולוגי ניתנות הטבות במס לגבי הכנסות אשר מקורן מנכסים לא מוחשיים מוטבים מסוימים כפי שהוגדרו בתיקון 73 לחוק. נכסים לא מוחשיים מוטבים אלו כוללים בין היתר - פטנט רשום , תוכנת מחשב, זכות מטפחים של זני צמחים וכדומה , בשיעורי מס נמוכים החל מיום 1 בינואר 2017 כדלקמן: למפעל טכנולוגי מועדף (שיעור מס של 7.5% באזור פיתוח א' או שיעור מס של 12% באזור אחר) ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד (שיעור מס של .)6% בנוסף שיעור המס על הדיבידנד שמקורו באותן הכנסות יהיה נמוך יותר במקרים מסוימים. נושאים שיש לבחון • בחינה האם המפעל עומד בתנאים המקדמיים של "מפעל מועדף" - ייצוא של לפחות 25% ממכירותיו 22 ו"מפעל תעשייתי" כהגדרתו בסעיף 51 לחוק. 21 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות 2017 ו- 2018 ), התשע"ז- . 2016 22 תשומת לב לע"א 6066/13 כ.צ.ט נוביס בע"מ, בו נקבע שייצוא לחו"ל שלא במישרין, אלא באמצעות חברה משווקת, עלול לשלול את ההטבות שהוענקו בחוק וכן לפס"ד דומה נוסף- ע"מ 55611-07-17 אלבטרוס א.ד. מכלולים תעופתיים בע"מ .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=