פרק - 2 היערכות להכנת דוחות המס ל שנת המס 2024 44 • בחינת כדאיות להחלת הוראות "מפעל טכנולוגי מועדף" החל מיום 1 בינואר 2017 . לפירוט ראו חוזר נפרד בפרק - 9 תמריצים ב חוברת זו . • בדיקת שיעורי הפחת, לרבות כדאיות דרישת פחת מואץ לפי חוק העידוד, לעומת תביעת פחת מואץ לפי תקנות הפחת שהותקנו מכוח חוק התיאומים או תביעת שיעורי פחת רגילים. • בחינת קיזוזים של הפסדים מועברים ושוטפים, לאור פסקי דין כרמל אולפינים ומודול בטון של ביהמ"ש העליון ועמדת רשות המסים, כפי שהובעה בחוזר מס הכנסה מס' 11/2011 לגבי קיזוז הפסדים במפעל מעורב. • יש לבחון האם ישנן הכנסות נוספות שהן אינטגרליות לפעילות הזכאית להטבות לצורך הכללתן בזכאות למס מופחת. • יש לבחון הכנסה שמיוחסת לנכס שיווקי ועל כן אינה זכאית להטבה במס מופחת. • "שיעור השקעת חוץ" בחברה נקבע לפי השיעור הנמוך ביותר ביום מסוים באותה שנה. נציין שלפי עמדת רשות המסים לא ניתן להגדיל את שיעור השקעת החוץ לאחר 31 בדצמבר 2010 (שיעור השקעת חוץ אינו רלוונטי לחברה שבחרה להחיל על הכנסותיה את תיקון 68 לחוק- מפעל מועדף, אך יכול להיות רלבנטי לחברה המחילה עליה את תיקון 73 לחוק- מפעל טכנולוגי מועדף). • אופן הסיווג של הפסד ממפעל טכנולוגי לפי סעיף 51 כט לחוק לעידוד השקעות הון, המוגבל בקיזוז רק כנגד ההכנסה הטכנולוגית המועדפת החייבת. • אופן ייחוס ההכנסה הטכנולוגית החייבת והוצאות המחקר הפיתוח לכל נכס לא מוחשי מוטב בודד או על פי מוצר או קבוצת מוצרים- ראו חוזר מסים 12.2023 של משרדנו. חלוקת דיבידנד או פעולות שעלולות להיחשב כדיבידנד לעניין החוק לעידוד מתוך הרווחים שנהנו מפטור ממס ("רווחים כלואים") • בחינת חשיפה לפעולות במסלול הטבות חלופי (הכנסות פטורות) שעלולות להיחשב כתשלום דיבידנד על פי סעיף 51 (ח) לחוק (כנוסחו לפני תיקון מס' 60 ) או על פי סעיף 51 ב כנוסחו אחרי תיקון 60 לגבי מפעל מוטב ועל כן לשלול את הפטור על אותן הכנסות. יש לבדוק את החשיפה גם לגבי הכנ סות פטורות של מפעל מאושר באזור פיתוח א' במסלול מענקים. ראו גם פס"ד טבע 23 ( חוזר מסים 26.2021 של משרדנו). • תשומת לב מיוחדת לכך, שהחל מיום 15.8.2021 (תיקון 74 לחוק לעידוד) כל חלוקת דיבידנד או פעולה שעלולה להיחשב כחלוקת דיבידנד, בחברה שנותרו לה רווחים כלואים שטרם חולקו (לרבות רווחים שהוונו) תיוחס באופן פרופורציונלי גם לחלק מהרווחים הכלואים ולכן תתחייב במס חברות א צל החברה המחלקת, בנוסף למס שיחול על בעלי המניות. להרחבה – ראו חוזר נפרד בפרק 9 לחוברת זו. מעקב אחר ביצוע השקעה מיועדת לחברות שחילקו דיבידנד מהרווחים הכלואים ונהנו ממס חברות מופחת בתקופת הוראת השעה שהסתיימה ביום 15.11.2022 חברה שבחרה לשלם מס חברות מופחת במסגרת הוראת השעה , חייבת להשקיע במהלך תקופה של חמש שנים שתחילתן בשנת המס שבה חל "מועד הבחירה", השקעה במפעל תעשייתי שבבעלותה, לשם אחד או יותר מאלה (להלן: " השקעה מיועדת :)" (1) רכישת נכסים יצרניים כהגדרתם בסעיף 51 לחוק, למעט בניינים; (2) השקעה במחקר ופיתוח בישראל; (3) תשלום שכר עבודה לעובדים חדשים שנוספו למפעל, ביחס למספר העובדים שהועסקו במפעל בתום שנת המס 2020 , למעט שכר עבודה לנושא משרה בחברה; הדיווח על ביצוע ההשקעה המיועדת יתבצע מידי שנה בדוח השנתי באמצעות טופס 970 א. להרחבה – ראו חוזר נפרד בפרק 9 לחוברת זו. 23 ע"מ 57133-01-15 טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה ירושלים (ניתן ביום .)27.10.2021
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=