פרק - 2 היערכות להכנת דוחות המס ל שנת המס 2024 42 • השלמת פרטי דיווח על תשלומים וניכויים במקור לגבי: סכום התשלום (לרבות בגין תשלומים שלא נוכה מהם מס במקור), סכום הניכוי, שם מקבל התשלום, מענו ומספר תעודת הזהות ובחבר בני- אדם מספר מזהה אחר בצורה מדויקת כדי למנוע אי התרת הסכומים כהוצאה (וכן בעיות בקליטת הדוח המקוון). • בדיקת סוג פנקסי החשבונות שיש לנהל מתחילת שנת המס 2024 , בהתאם להוראות ניהול פנקסים, באם חלו שינויים בפעילות העסק (מחזור, מספר עובדים). ראו חוזר נפרד בפרק 3 ל חוברת זו . • יש לשקול דיווח על בסיס מזומנים לצרכי מס לגבי חברות העוסקות במתן שירותים ואין להן מלאי עסקי, וזאת גם אם הדוחות הכספיים שלהן ערוכים לפי בסיס מצטבר. ראו חוזר נפרד בפרק 5 ל חוברת זו , הכולל גם התייחסות לפס"ד בעניין מיקוד ישראל 19 שקבע, שלא יותר דיווח לרשויות המס על בסיס מזומן לחברה מאחר שהיו לה במקביל דוחות כספיים לפי בסיס מצטבר על פיהם התנהלה כלכלית בפועל . • איסור על גילום מס קבוצתי - החל מיום 1 בינואר 2011 לא מותר גילום מס הכנסה "קבוצתי" (מחוץ לתלושי השכר) של הטבות, הניתנות לייחוס ספציפי לעובדים וכל האישורים שניתנו על- ידי רשות המסים (אם ניתנו) לגילום "קבוצתי" התבטלו וכן בוטלה אפשרות הדיווח על גילום "קבוצתי" בטופסי 126 , אשר הוגשו לגבי שנות המס 2011 ואילך . החל מהמועד האמור יש לגלם בתלושי השכר הטבות, הניתנות לייחוס ספציפי, ואילו הטבות, שאינן ניתנות לייחוס ספציפי, יסווגו כהוצאה עודפת. • שינויי מבנה - מועד שינויי מבנה בדרך של פיצול ומיזוג (למעט בדרך של החלפת מניות לפי סעיף 103 כ לפקודה), צריך להיות בתום שנת המס בלבד (חברות נסחרות, לדוגמה, גם בתום רבעון). עם זאת, מכח סעיף 103 א ) 1 (ב לפקודה ולפי חוזר מס הכנסה 20 , יתאפשר ביצוע מיזוג סטטוטורי או פיצול לא רק בתום שנת מס, אלא גם בתום כל אחד משלושת הרבעונים בשנה ( , 31 במרץ 30 ביוני ו- 30 בספטמבר) בכפוף לתנאים מסויימים. חשוב לציין, כי במידה והיה דרוש אישור מקדמי מרשות המסים לו המיזוג או הפיצול היו מבוצעים בתום שנת המס, ביצוע המיזוג או הפיצול שלא בתום שנת המס יהיה גם הוא כפוף לאישור מקדמי מרשות המסים. תשומת לב מיוחדת לתיקון המקיף שבוצע באוגוסט 2017 לחלק ה 2 לפקודה- שינויי מבנה ( תיקון 242 לפקודהראו חוזר 8 בעמוד 284 לחוברת תום שנת המס 2017 של משרדנו ו חוזר מ"ה 8/2018 של רשות המסים) . • ניכוי הוצאות ריבית והצמדה על חוב ניכויים - בפס"ד שריג אלקטריק , קבע בית המשפט העליון, כי הוצאות ריבית והפרשי הצמדה בגין חוב ניכויים יותרו בניכוי ללא קשר למועד הדרישה בניכוי של קרן המס, זאת בניגוד להבחנה שנקבעה בעבר בהלכת הד הקריות. יש הגורסים כי בכך נפתח פתח להכרה בניכוי הוצאות ריבית גם בגין ריבית והצמדה שנצברו על חו ב מס רגיל (ראו חוזר מסים 13.2011 של משרדנו). • מיסוי במקרה של רכישה עצמית של מניות ורכישה עצמית של אג"ח- ראו חוזרים בנושאים אלו בפרק 7 לחוברת זו. • יש לוודא שמערכת הנהלת החשבונות של החברה ערוכה להוספת מספרי חשבוניות שהוקצו על ידי רשות המסים, בעסקאות מעל לסכום מסוים, בלעדיהם לא ניתן יהיה לנכות תשומות- ראו חוזר בנושא בפרק 1 לחוברת זו. . 6 חשיפות מס בגין קבלת דיבידנד במקרה של קבלת דיבידנד, קיימת חשיפה לייחוס הוצאות (בעיקר הוצאות מימון) להכנסות מדיבידנד לפי סעיף ) 18 (ג לפקודה. ראו חוזר 7.1 לחוברת זו לגבי ע"א 1525/17 ארקין תקשורת , ע"א 3892/13 בראון-פישמן וכן ע"מ - 37568 07-11 פישמן רשתות ו- ע"מ 40520-01-11 אמבה השקעות . החשיפה גבוהה יותר אצל חברת החזקות, וכן ככל שהדיבידנד הינו בסכום גבוה יותר וככל שאין לחברה (כמעט) הכנסות נוספות. 19 ע"מ 63590-02-20 מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 1 של ביהמ"ש המחוזי מיום .5.2.2023 20 חוזר מס הכנסה מספר - 6/2018 רשות המסים בנושא: קביעת מועד מיזוג או פיצול .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=