פרק - 2 היערכות להכנת דוחות המס ל שנת המס 2024 46 (2) מתן זיכוי ל"משקיע" (יחיד, חברת מעטים כמשמעותה בסעיף 76 לפקודה או שותפות ייעודית שהיא שותפות רשומה שהשותפים בה יחידים או חברות מעטים , או שותפות שאושרה ע"י מנהל רשות המסים), אשר מבצע השקעות בחברת מו"פ (כהגדרתה בחוק), בגובה של סכום ההשקעה המוכפל בשיעור מס רווח ההון שהיה חל על המשקיע אילו היה מוכר את אותה השקעה באותה שנה; (3) מתן פטֹור ממס למוסד פיננסי זר על הכנסותיו מריבית, דמי ניכיון או הפרשי הצמדה , שמשלמת לו חברה מוטבת (חברה מועדפת בעלת מפעל טכנולוגי שמתקיימים בה התנאים שבסעיף) כחלק מ החזר ההלוואה שקיבלה ממנו, כל זאת לפי התנאים המפורטים בסעיף; (4) הכרה בהפסד הון בשל רכישת מניות במסגרת הנפקה של חברת מו"פ- הוארך תוקפו של סעיף 92 א לפקודת מס הכנסה עד לתום שנת ,2028 סעיף זה נקבע כהוראת שעה בתיקון 220 לפקודה ועתה הוארך בתחולה לתקופה שמיום 1.7.2016 ועד 31.12.2028 . הסעיף קובע כי עלות ההשקעה במניות אשר נרכשו במסגרת הנפקה לציבור בבורסה בישראל של חברת מחקר ופיתוח תוכר במועד ההשקעה כהפסד הון בר- קיזוז, וזאת עד לסכום השקעה כולל של 5 מיליון ש"ח. להרחבה- ראו חוזר 9.6 לחוברת זו . . 10 רווחים ראויים לחלוקה בעת חישוב רווח הון ממכירת מניות • סעיף 94 ב לפקודה, מאפשר להקטין את מרכיב הרווח הריאלי בגין מכירת מניות בשל "הרווחים הראויים לחלוקה" ( רר"ל ). באופן כללי הם מחושבים לפי החלופה הנמוכה מ בין הרווחים החשבונאיים שנצטברו בין תום השנה הקודמת לרכישת המניה עד לתום השנה שקדמה למכירה עם תוספות וגריעות כמוגדר בסעיף ("חלופה חשבונאית") לבין הסכומים שהתחייבו במס בשנים הרלוונטיות שטרם חולקו כדיבידנד עם ניכויים מסוימים ("חלופה מיסויית"). • בפסק דין אורן ז'ורבין (ע"א 7566/13 ) שניתן בשנת 2015 , דחה ביהמ"ש העליון את הערעור של פקיד השומה וקבע כי את המילים "נתחייבו במס" שבחלופה המיסויית, יש לפרש באופן תכליתי ולכן ניתן להתחשב ברווחי אקוויטי גם בחלופה המיסויית. כאשר מדובר ברווחים ששולם בגינם המס הסופי בו ניתן לחייב אותם, ובמקרה של ר ווחי אקוויטי מדובר במס חברות ברמת החברה הכלולה, הרי שיש לראות את אותם רווחים כאילו ה תחייבו כבר במס. יודגש, לעניין זה, כי יש צורך בבדיקה פרטנית מדוקדקת ונפרדת בכל מקרה ומקרה, בגדרה תבחן השאלה האם רווחי האקוויטי ה תחייבו במס הסופי שניתן לחייב אותם. בעקבות פסה"ד פרסמה רשות המסים את פרשנותה ליישומו בחוזר מס הכנסה מס' 6.2017 , ואף נקבעו מספר עמדות חייבות בדיווח בנושא חישוב הרר"ל (ראו עמדות + 24/2016 + 36/2017 + 37/2017 + 38/2017 + 39/2017 + 59/2010 + 60/2019 .)92/2021 • בפסק דין סקמסקי (ע"א 3277/19 ) של בית המשפט העליון, שניתן ביום 16.8.2021 (ראו חוזר מסים 19.2021 של משרדנו), נקבע כי שיעור המס שיחול על הרר"ל הנובעים מהכנסות ממפעל מאושר לפי החוק לעידוד השקעות הון, בעת מכירת מניות (שנרכשו לפני )1.1.2003 על- ידי יחידים, יהיה בשיעור של 15% כפי שטענו היחידים, ולא בשיעור שנקבע בסעיף 125 ב (כיום 30% לבעל מניות מהותי) כפי שטען פקיד השומה. בעקבות פסה"ד, פרסמה רשות המסים את עמדה חייבת בדיווח 92/2021 לפיה, הוראות הסעיף אינן חלות בעת מכירה על ידי יחיד של מניות שיום רכישתן הוא במועד הקובע ( )1.1.2003 או לאחריו, לרבות בעת מכירת מניות של חברה הזכאית להטבות במס מכוח חוק עידוד (ראו בהמשך התייחסות גם בפס"ד ספקטור). • בפסק דין דלק הונגריה (ע"א 8511/18 ) שניתן בחודש ינואר 2020 , הפך ב ית המשפט העליון את הפסיקה של ביהמ"ש המחוזי (ע"מ 28212-11-15 ) וקיבל את ערעור פקיד השומה . נקבע שלא ניתן לקבל רר"ל בחישוב רווח ממכירת מניות חברה זרה. ראו גם עמדה חייבת בדיווח .24/2016 • פסק דין אברהם פגי (ע"א 181/14 ), שניתן ביום 13 במרץ 2016 (ראו חוזר מסים 8.2016 של משרדנו), דן במצב של מכירת מניות, כאשר בחברה אשר מניותיה נמכרות ישנם רר"ל שנצברו עד ליום 31 בדצמבר 2002 ולאחר מכן נוצרו הפסדים. ביהמ"ש העליון קבע כי הטלת חובה לנכות הפסד שטרם קוזז ואשר נצבר לאחר המועד הקובע ( 1.1.2003 ), כנגד רר"ל שנצברו לפני אותו מועד, תהווה פרשנות הקובעת תחולה רטרואקטיבית לאותה הוראת מס, ועל כן קיבל את הערעור של הנישומים.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=