פרק - 2 היערכות להכנת דוחות המס ל שנת המס 2024 47 • בפסק דין יחיאל ספקטור ואח' (ע"מ 5366-05-20 ) נקבע לעניין סוגיות שונות שעלו בנושא חישוב רר"ל כי: (1) יש להחיל על מרכיב הרר"ל את שיעור המס הקבוע לחלוקת דיבידנד בהוראות החוק לעידוד השקעות הון (כעמדת הנישומים המערערים ), כאמור בהלכת סקמסקי (ע"א .)3277/19 (2) אין להקטין את מרכיב הרר"ל בשל דיבידנד שחולק בשנת 2015 אך נובע מרווחים שנוצרו בשנים 20042005 , שכן חישוב הרר"ל מתייחס לרווחים שנוצרו החל מיום 1.1.2006 (כעמדת המערערים). (3) לגבי מניות שרכש המערער לאחר המועד הקובע ( 1 בינואר )2003 לא יחול סעיף 94 ב לפקודה, לאור לשונו המפורשת של הסעיף (כעמדת המשיב ). ואולם, השופטת העירה שיש קושי בקביעה זו למקרים בהם שיעורי המס על דיבידנד ועל רווח הון אינם זהים (כמו במקרה של דיבידנד שכפוף לשיעורי המס שבחוק העידוד) וראוי שהמחוקק ידון בכך וינקוט בצעדים הנדרשים להשוואה בין נישומים. (4) עד תום 2014 רכשה חברת ספקטרוניקס ברכישה עצמית את מניותיה בסכום של כ- 2.9 . המשיב ₪ מיליון טען כי יש לראות בסכום הרכישה העצמית כדיבידנד ובהתאם הפחית את הסכום מחישוב הרר"ל. בית המשפט קבע כי לעניין תכלית סעיף 94 ב והחלופה המיסויית נראה כי רכישה עצמית כמוה כחלוקת דיבידנד. אולם, לשון סעיף 94 ב ברורה והמחוקק נקט בגדרי הסעיף בהפחתות ספציפיות ובהן בלבד, ואין מקום להוסיף עליהן. בסעיף נאמר "דיבידנד שחולק מהם" ואין ליחס לכתוב כל מה שנכנס בגדרי "חלוקה". • תיקון 147 לפקודה קובע, שסעיף 94 ב יחול גם לגבי מכירת מניות סחירות בבורסה (לא יחול על יחיד שרכש את המניות החל מיום 1 בינואר 2003 ), ובלבד שהמוכר הינו בעל מניות מהותי במועד המכירה או במועד כלשהו בשנים עשר החודשים שקדמו למכירה. התחולה לגבי מכירת מניות סחירות היא על רווחים ראויים לחלוקה שנצברו מיום 1 בינואר 2006 ואילך. לפיכך, לפני רישום מניות למסחר בבורסה , יש להיערך בהתאם (לדוגמא: באם בעלי המניות הינן חברות - חלוקת דיבידנד מתוך רווחים שנוצרו עד וכולל שנת 2005 בפטור ממס, טרם רישום המניות למסחר בבורסה, ואולם, יש לש ים לב גם לסעיף 94 ג לפקודה, לגבי הקטנת הפסד הון ממכירת מניות בשל חלוקת דיבידנד ב- 24 החודשים שקדמו למכירה). . 11 הרחבת חובות התיעוד במחירי העברה מול צדדים קשורים בחו"ל- תיקון 261 לפקודה והתקנות מכוחו תיקון 261 לפקודת מס הכנסה 25 ו תקנות מס הכנסה (קביעת תנאי שוק)(תיקון), התשפ"ב- 2022 26 שפורסמו מכוחו, אשר פורסמו במהלך 2022 הוסיפו דרישות דיווח נוספות לדו"ח השנתי בנושא מחירי העברה, וכעת בנוסף למידע שסופק עד כה בדבר עסקאות בין לאומיות בטופס 1385 , נישום צריך לתת מידע בדבר היותו חלק מקבוצה רב לאומית, פרטים מזהים של אותה קבוצה וכן על יישות האם הסופית בקבוצה ופרטים מזהים שלה. כמו כן, הדיווח יכלול את מחזור ההכנסות המאוחד של הקבוצה בשנה שקדמה לשנת הדיווח ופרטים על אודות החובה החלה על הגשת דו"ח CBC לגבי אותה קבוצה וביצועה. תחולת תיקון 261 והתקנות היא לדוחות השנתיים משנת 2022 ואילך . להרחבה, ראו חוזר בנושא זה בפרק 11 לחוברת זו. 25 ספר החוקים 5993 מיום .5/7/2022 26 קובץ התקנות 10339 מיום .22/9/2022
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=