פרק - 4 מיסוי יחידים: מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 148 נציין כי אין מדובר בשינוי מדיניות, אלא בהחלטה המחזקת את ההבהרה שפרסמה רשות המסים באוקטובר - 2009 הוראות פרק הנאמנויות לא יחולו במקרה של שליחות, ואת הוראות סעיף 75 יז - סייג לתחולת הוראות פרק הנאמנות (חלק מהמקרים שברולינג, מפורטים במפורש ברשימת המקרים שלגביהם לא יחול פרק הנאמנות). לאור הדקויות שבהבחנות השונות, אנו ממליצים לכל מי שהדבר רלוונטי עבורו לבחון באופן פרטני האם חל עליו פרק הנאמנויות או לאו. הבהרות נוספות ביחס לדיווחים בנושא נאמנויות, וכן ביחס לקליטה וטיפול במשרדי השומה, ניתן למצוא ב הוראת ביצוע מס' 1/2010 ו בתוספת מס' 1 להוראת הביצוע (שפורסמה בעקבות תיקון מס' 197 לפקודת מס הכנסה) שפרסמה רשות המסים ביום 10 במרץ .2015 תשומת לבכם, לעמדות חייבות בדיווח ביחס לנאמנויות, המובאות בסוף חוזר זה. . 2 ההסדר החקיקתי ביחס לנאמנויות - סעיפים 75 ג- 75 יח (פרק רביעי 2 ) לפקודה - סקירה כרונולוגית ההסדר החקיקתי ביחס לנאמנויות כלול בפרק רביעי 2 לפקודת מס הכנסה ( הפקודה ), אשר נחקק במסגרת החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 147 ) התשס"ה- 2005 , שתחילתו ביום 1 בינואר 2006 , וזאת כצעד משלים לרפורמת המס שבתיקון 132 לפקודה (שתחילתו ביום 1 בינואר .)2003 פרק זה קבע הסדרי מס מקיפים ביחס להיבטים הקשורים במיסוי נאמנויות החל משלב יצירת הנאמנות, עבור דרך מיסוי הכנסותיה השוטפות, וכלה בחלוקת נכסי הנאמנות לנהנים. עקרון היסוד שהנחה את המחוקק בקביעת הסדרי המס שיחולו ביחס לנאמנויות הינו כי, ככלל, הנאמנות אינה נחשבת לצורך דין המס הישראלי כישות משפטית נפרדת. ולכן חבות המס על הכנסות הנאמנות וחבויות ההודעה והדיווח הוטלו על הגורמים השונים שנוטלים חלק בהסדר הנאמנות: יוצר הנאמנות, הנאמן או הנהנה 101 . תיקון 147 לפקודה, הוסיף לסעיף 131 (א) לפקודה את חובות הדיווח השונות החלות על יוצר הנאמנות, הנאמן והנהנים. תיקון 165 לפקודה 102 (ס"ח 2154 מיום 27 במאי 2008 ), תיקן באופן מקיף את פרק רביעי 2 ובין היתר, הקל גם בכל הנוגע לחובות הדיווח שהותקנו בתיקון 147 לפקודה. ביום 11 ביוני 2008 פורסם החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' ,)165 התשס" ח- ( 2008 להלן: "תיקון .)"165 תיקון 165 הינו תיקון משלים לתיקון 147 לעניין מיסוי הנאמנויות, אשר הסדיר, בין היתר, את חובות הדיווח, ההודעות, ההצהרות והבקשות הקשורות לנאמנויות. ביום 16 בספטמבר 2008 פורסם החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 168 והוראת שעה), התשס" ח- ( 2008 להלן: " תיקון .)"168 תיקון 168 הסדיר והרחיב, בין היתר, את ההטבות לעולים חדשים ותושבים חוזרים (ראה חוזר נפרד בחוברת זו). ביום 1 באוגוסט 2013 נכנס לתוקף החוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים 2013 ו- ,)2014 התשע" ג- ,2013 במסגרתו חוקק תיקון מספר 197 לפקודת מס הכנסה ( לעיל ולהלן: "תיקון - "197 ראה סעיף 8 להלן). במסגרת תיקון 197 הורחב בסיס המס של מיסוי נאמנויות, נסגרו פרצות מס, ונוספו חובות דיווח בסעיף 131 לפקודה הקשורות לנאמנויות. ביום 7 באפריל 2016 נכנס לתוקף החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' ,)223 התשע"ו- ( 2016 להלן: "תיקון ,)"223 במסגרתו נוסף סעיף (131 א)( 5 ב)( )7 לפקודה. בהתאם להוראות הסעיף האמור, נהנה תושב ישראל, שמלאו לו 25 שנים, מחויב בהגשת דוח, גם אם לא בוצעו בנאמנות חלוקות, ובתנאי ששווי הנאמנות אינו פחות מ- 500,000 ש"ח והוא מודע לדבר היותו נהנה בנאמנות. 101 בעניין זה ראה את דוח הועדה למיסוי נאמנויות (יולי 2003 ). דוח הוועדה לתוכנית המסים הרב שנתית (ועדת קפוטא- מצא) בהמלצותיה קיבלה את עקרון היסוד האמור אך שינתה את זהות הנישום החב במס על הכנסות הנאמנות מהנהנה (עפ"י המלצת הועדה למיסוי נאמנויות) ליוצר הנאמנות. 102 רא ו חוזר מסים 19.2008 של משרדנו.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=