פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 149 בבחינה מהותית, חבות המס של הנאמנות וחבויות ההודעה והדיווח משתנות בהתאם לסוג הנאמנות ולזהות האורגנים השונים שנוטלים בה חלק. עד תיקון מס' ,197 הפקודה התייחסה לארבעה סוגי נאמנויות: "נאמנות תושבי ישראל", "נאמנות יוצר תושב חוץ", "נאמנות נהנה תושב חוץ" ו"נאמנות על פי צוואה". כמו כן, חלים הסדרי מס וחבויות הודעה ודיווח שונים לגבי אורגנים תושבי חוץ, תושבי ישראל, עולים חדשים ותושבים חוזרים. ביום 7 באפריל 2024 פורסםחוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' ,)272 התשפ"ד- 2024 103 (להלן: תיקון 272 לפקודה). במסגרת התיקון נקבעה חבות לנאמן ישראלי לדווח על הקמת נאמנות , כך שגם נאמנים שאינם חייבים כיום להגיש דיווח על הקמת נאמנות, יצטרכו להגיש דיווחים. כמו כן, נאמן החייב בדוח שנתי למס הכנסה, וחבר בני אדם ישראלי, יחויבו לצרף מידי שנה לדוח השנתי, דיווח לגבי היחידים שהם בעלי השליטה הסופיים בנכסי הנאמנות. הוראה זו תחול על דוח שיש להגישו לשנת המס 2025 ואילך. נאמן בנאמנות שאינה חייבת בדיווח לפי סעיף 131 לפקודת מס הכנסה, שהיתה קיימת לפני מועד פרסום התיקון ( 7.4.2024 ), יגיש הודעה בהתאם לתיקון, בתוך 120 ימים מיום 1 בינואר .2026 . 3 מקרים בגינם קיימת חובת הודעה לרשות המסים א) חובת הודעה על היוצר תחול במקרים הבאים: א. .1 לפי סעיף 75 טז 1 (א) לפקודה, יוצר תושב ישראל שיצר בשנת המס נאמנות או שהקנה לנאמן בשנת המס נכס או הכנסה מנכס, יהיה חייב בהגשת הודעה למנהל בתוך 90 ימים מיום יצירת הנאמנות או ההקניה עם זאת, יוצר שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, לא יחויב להגיש הודעה כאמור במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל, ובלבד שבמשך כל התקופה האמורה הקנה לנאמנות רק נכסים המצויים מחוץ לישראל או הכנסות מנכסים שנמצאים מחוץ לישראל 104 . בתום עשר השנים האמורות על היוצר להגיש את ההודעה עד ליום 30 באפריל בשנת המס הראשונה לאחר שתמה אותה תקופה; במקרה בו חלה על היוצר חובה להגיש דוח לפי סעיף 131 , תוגש ההודעה האמורה במועד הגשת הדוח (סעיף 75 טז 1 (א 1 ) לפקודה). א. .2 לפי סעיף 75 טז 1 (ג) לפקודה , יוצר תושב חוץ אשר היה לתושב ישראל (עקב היותו "תושב ישראל לראשונה" או "תושב חוזר"), ומשום כך הנאמנות שינתה סיווגה מנאמנות יוצר תושב חוץ לנאמנות נהנה תושב חוץ או לנאמנות תושבי ישראל , יהיה חייב בהגשת הודעה למנהל עד ליום ה- 30 באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה היה לתושב ישראל. במקרה שבו היוצר חייב בהגשת דוח לפי סעיף 131 לפקודה - תוגש באותו מועד גם ההודעה בדבר הנאמנות. במקרה שבו הנאמנות כוללת רק נכסים מחוץ לישראל או הכנסות מנכסים כאמור, תידחה חובת הדיווח לתקופה של עד עשר שנים. עם זאת, ברגע שבו במהלך תקופת עשר השנים הוקנו לנאמן נכסים או הכנסות מנכסים המצויים בישראל, תיפסק לאלתר הדחייה בחובת הדיווח ויהא על היוצר לדווח החל משנת המס הראשונה שלאחר הקניית הנכסים או ההכנסה כאמור. יוצר שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, יהא חייב בהודעה כאמור, אם בעת שהיה לתושב ישראל יש לנאמן בנאמנות גם נכס בישראל או הכנסה מנכס בישראל. ואולם, לעניין פרטי הנכסים וההכנסה, יפרט היוצר רק את פרטי הנכסים בישראל וההכנסה שמקורה בנכסים בישראל, שהקנה היוצר לנאמן בחמש השנים שקדמו לשנת המס שבה היה היוצר לתושב ישראל. 103 חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 272 ), התשפ"ד- .2024 פורסם בספר החוקים 3205 מיום 7 באפריל . 2024 104 יצוין כי בהצעת חוק ההסדרים לשנים 2015-16 , מוצע לצמצם באופן משמעותי את הפטור מחובת הדיווח הניתנים כיום לעולה חדש (תושב ישראל לראשונה) ולתושב חוזר ותיק.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=