פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2024 28 ג . סעיף 87 ג לפקודה - רישום בעל עסק זעיר כאמור בהגדרה "בעל עסק זעיר" אחד התנאים להיותו של יחיד בעל עסק זעיר הינו שהוא נרשם ככזה על ידי פקיד השומה . בסעיף זה מוסדרים הוראות הרישום כאמור . מכיוון שמדובר במסלול שהוא בעיקרו וולונטרי, נקבע שיחיד המבקש להירשם כבעל עסק זעיר יגיש בקשה לפקיד השומה לצורך רישומו, עד המועד שבו הוא מחויב להגיש דוח שנתי למס הכנסה לפי סעיף 131 לפקודה או במסגרת הדוח האמור. על אף האמור לעיל, פקיד השומה ירשום מי שנרשם כעוסק פטור גם כבעל עסק זעיר, וזאת אף בלא שהגיש בקשה להירשם ככזה, ויודיע לו על הרישום (להלן- רישום אוטומטי ). עוסק פטור שנרשם ע"י פקיד השומה כבעל עסק זעיר ברישום האוטומטי, יהיה רשאי לבקש מפקיד השומה לבטל את רישומו עד המועד שבו הוא מחויב להגיש דוח שנתי למס הכנסה לפי סעיף 131 לפקודה או במסגרת הדוח האמור. כמו כן, פקיד השומה יבטל את רישומו של יחיד כבעל עסק זעיר, אם המחזור שלו גבוה מהמחזור המאפשר רישום ככזה או אם אינו עומד בתנאים לניכוי שנקבעו בסעיף 87 ה (ראו להלן) . ד. סעיף 87 ד לפקודה - חישוב ההכנסה לבעל עסק זעיר נקבע כי מהכנסתו מעסק או משלח יד של בעל עסק זעיר ינוכה סכום השווה ל– 30% ממחזור העסקאות שלו באותה שנה, ובלבד שהתקיימו בו התנאים שנקבעו בסעיף 87 ה (ראו בהמשך). כאמור בהקדמה מדובר בניכוי נורמטיבי, אשר אינו תלוי בהוצאות אשר הוציא בעל עסק. הניכוי הנורמטיבי נקרא בנוסח החוק "סכום הניכוי" . יובהר, שסכום הניכוי יינתן רק מהכנסה מעסק או משלח יד, ולא מהכנסה מעבודה. "סכום הניכוי" ניתן חלף שאר הניכויים המותרים לבעל העסק הזעיר, ועל כן נקבע כי בעל העסק הזעיר שניכה את סכום הניכוי לא יהיה זכאי לנכות מהכנסתו הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה לפי הוראות סעיפים 17 עד 27 לפקודה, למעט סעיף 5(17 א) המאפשר ניכוי סכומים ששילם יחיד לקרן השתלמות לעצמאים. מובהר כי ניכויים והטבות אשר רשאי לקבל בעל העסק הזעיר מכוח הוראות אחרות שלא מצוין באופן מפורש בסעיף שאינן חלות, יינתנו ליחיד נוסף על סכום הניכוי. כך, בנוסף לניכוי לפי סעיף 5(17 א) שצוין לעיל, בעל עסק זעיר יהיה זכאי גם לקבל את הטבות המס הניתנות בשל הפקדות פנסיוניות . עוד נקבע כי לא יותרו לבעל עסק זעיר, ניכוי בשל תשלומי ביטוח לאומי ומס מקביל כאמור בסעיף 47 א לפקודה. על פי דברי ההסבר, הניכוי בשל תשלום דמי ביטוח לאומי ניתן לרוב המוחלט של העוסקים הפטורים, והוא נלקח כבר בחשבון בחישוב שיעור הניכוי הנורמטיבי . כמו כן, ובדומה למקרים אחרים שבהם ניתנת הטבת מס חלף ניכויים ) כדוגמת סעיף 122 לפקודה, לגבי הכנסות שכ"ד בשיעור מס 10% ( , נקבע כי לעניין חישוב מס רווח ההון או מס השבח החל במכירת נכס אשר שימש בהפקת ההכנסה מעסק זעיר, יתווסף לשווי המכירה הסכום המרבי של הפחת או ההפחתה שהיה ניתן לנכותו לפי כל דין, אילולא ניכה בעל העסק הזעיר את הניכוי הנורמטיבי. על פי דברי ההסבר, הוראה זו נקבעת במקרים מעין אלה מכיוון שרכיב הפחת שוכלל בשיעור סכום הניכוי ) ההטבה ( , ולפיכך יש לראות את המצב כאילו ניתן סכום הניכוי חלף פחת במהלך שנות הפעילות של העסק הזעיר. אילו היו מתחשבים גם בעלות הנכס לצורך הפחתת רווח ההון במכירת הנכס, אזי בעל העסק הזעיר היה מקבל כפל הטבה . מי שחדל להיות בעל עסק זעיר במהלך השנה - סעיף 87 ד(ג) לפקודה . על אף האמור לעיל, יחיד שהיה רשום בתחילת שנת המס כבעל עסק זעיר וחדל להיות בעל עסק זעיר באותה שנת מס, רשאי לנכות את סכום הניכוי לשם בירור הכנסתו החייבת באותה שנת מס, אף אם לא התקיימו לגביו כל התנאים לניכוי כאמור בסעיף 87 ה , ובלבד שסכום הניכוי לא יעלה על 30% מהסכום הקבוע בהגדרה " עוסק פטור" שבסעיף 1 לחוק מס ערך מוסף, ושלא התקיימו לגביו התנאים שבסעיף () 87 ה(א 4( ,)2 ), ו- ( 6 ) ו- (ב).
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=