פרק - 2 היערכות להכנת דוחות המס ל שנת המס 2024 61 מבחינה מיסויית, השקעה של חברה במק"מ (מלווה קצר מועד) עדיפה בדרך כלל על השקעה בפיקדון בנקאי, מאחר ש: (א) ניתן לקזז הפסדים מניירות ערך כנגד רווח ממכירת מק"מ (יצוין כי מכירת המק"מ לפני מועד פדיונו תסווג כאירוע מס של רווח הון ואילו פדיון המק"מ יסווג כהכנסה מדמי ניכיון); (ב) המס על המק"מ מוטל על מרכיב הרווח הריאלי בלבד. 4.4 סדר קיזוז הפסדים בשנת 2024 אצל חברות - דוגמא נתונים ש"ח הפסד מועבר משנים קודמות מני"ע ( )1,000 רווח ממכירת מניות X בע"מ 600 הפסד ממכירת מניות Y בע"מ ( )1,500 סה"כ רווח (הפסד) שוטף- נטו )900( הכנסות מריבית בגין אג"ח סחיר 1,600 סה"כ רווחים בשנת 2024 700 סדר קיזוז ההפסדים אפשרות א' ("האפשרות הנאיבית") ש"ח אפשרות ב' ("האפשרות המועדפת") ש"ח הכנסות מריבית בגין אג"ח 1,600 הכנסות מריבית בגין אג"ח 1,600 ( בניכוי: הפסדים שוטפים מני"ע (נטו) )900 בניכוי הפסדים שוטפים מני"ע Y בע"מ ( )1,500 הכנסות מריבית בגין אג"ח לאחר קיזוז 700 הכנסות מריבית בגין אג"ח לאחר קיזוז 100 רווחים ממכירת מניות X בע"מ 600 בניכוי: הפסדים מועברים מני"ע משנים קודמות ( )1,000 יתרת הפסדים מני"ע להעברה לשנים הבאות ( )1,000 יתרת הפסדים מני"ע להעברה לשנים הבאות )400( סה"כ מס לתשלום ( 700 X 161 )23% סה"כ מס לתשלום ( 100 X 23 )23% .5 נקודות נוספות לתשומת לב לגבי השקעה בשוק ההון • ייחוס עלויות רכישה למכירה בשיטת הייחוס הספציפי - התקנות קובעות לגבי ניירות ערך שנרכשו במספר מועדים ולאחר מכן נמכר חלק מהם, שייחוס עלויות למכירות יהיה לפי שיטת "ראשון נכנס- ראשון יוצא". יחד עם זאת, החוק מאפשר גם ייחוס ספציפי, בכפוף להנחת דעתו של פקיד השומה. לשם כך יש צורך שהרכישה תתבצע בחשבון אחר ולכן מ ומלץ לקנות ניירות ערך בזמנים שונים במספר חשבונות בכדי לאפשר גמישות בייחוס עלויות. לדוגמא : אדם שיש לו הפסדים שוטפים מניירות ערך והכנסות מדיבידנד וריבית מחו"ל שבגינם נוכה מס במקור. אם יש לו יכולת "לייצר" רווח הון, הוא יוכל לקזז אותו כנגד ההפסדים, ולא יאלץ לקזז את ההפסדים כנגד הכנסה מחו"ל (הכנסה "פטורה דה-פקטו בישראל" מאחר שהמס עליה משולם באמצעות הניכוי במקור בחו"ל- פסקי דין אלון ואמות .) • פירוק חברה פרטית שנוצרו בה הפסדים לצורך דיווח על הפסד הון וקיזוז כנגד רווחי הון ודיבידנדים וריבית מהשקעות בשוק ההון - נישומים לא מעטים מחזיקים במניות של חברות פרטיות שהפסיקו את פעילותן וצברו
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=