פרק - 4 מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 107 4.1 מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה: "חברות ארנק", משיכות כספים ושימו ש בנכסים, רווחים בלתי מחולקים (תיקון 235 לפקודת מס הכנסה) להלן מבנה החוזר: הנושא סעיף בפקודה מספרי הסעיפים בחוזר זה הקדמה כללית 1 מיסוי משיכת כספים או שימוש בנכסים על- ידי בעל מניות מהותי יחיד (לרבות תאגיד שקוף) 3 (ט )1 2-15 מיסוי "חברות ארנק" 62 א 16-19 החבות בדמי ביטוח לאומי בגין הכנסה לפי סעיף 3 (ט 1 ) ולפי סעיף 62 א לפקודה 20 מתן סמכות לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו כאילו חולקו 77 21 הקדמה כללית .1 ביום 29 בדצמבר 2016 פורסם בספר החוקים 2592 , חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות 2017 ו- 2018 ), התשע"ז- 2016 (להלן: " החוק " או " התיקון )" . החוק כולל, בין היתר, גם פרק העוסק במיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה המטפל ( לפי דברי ההסבר להצעת החוק) בתופעת ניצול לרעה של שיטת המיסוי הדו-שלבי החלה על חברות (תיקון מס' 235 לפקודת מס הכנסה, ראו סעיפים .) 94-97 בחוק פרק זה כולל את המרכיבים הבאים: )1( מיסוי משיכת כספים או שימוש בנכסים על- ידי בעל מניות מהותי יחיד (לרבות תאגיד שקוף) 62 - הוספת סעיף 3 (ט 1 ) לפקודה; )2( מיסוי "חברות ארנק" : ההכנסה החייבת של חברת מעטים, הנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל מניות מהותי בה תיחשב כהכנסתו של היחיד- הוספת סעיף 62 א לפקודה; )3( מתן סמכות לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו כאילו חולקו: תיקון סעיף 77 לפקודה; )4( הוראת שעה לחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי בתקופה שמיום 1 בינואר 2017 עד 30 בספטמבר 2017 (ועל כן תוקף ההוראה הסתיים) בשיע ור מס מופחת של 25% כולל מס יסף. לעניין זה- ראו חוזר מסים 23.2017 של משרדנו ; לפיכך יש לבחון את יישומם של הסעיפים הנ"ל לפני שמסתיימת שנת מס , ובמיוחד לגבי סגירת יתרות חובה שנוצרו במהלך השנה שקדמה לה. נציין כי ביום 31 בדצמבר 2024 פורסם ב ספר החוקים 3343 חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025 )(רווחים לא מחולקים) התשפ"ה- 2024 , במסגרתו בוצעו , בין היתר, תיקונים לסעיף 62 א וסעיף 77 לפקודה (ראו סעיפים 19+21 בהמשך חוזר זה וכן חוזר נפרד בפרק 1 לחוברת זו). 62 בתיקון 245 לפקודת מס הכנסה מיום 17.1.2018 תוקן הסעיף רטרואקטיבית, כך שהסעיף יחול רק על בעל מניות מהותי שהוא יחיד או על "תאגיד שקוף", קרי הוא לא יחול על בעל מניות שהוא חברה (שאינה תאגיד שקוף).
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=