פרק - 5 מיסוי כללי : דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן 136 5.3 מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר )אסימונים וירטואליים( בשנים האחרונות הביעה רשות המסים את עמדתה לגבי מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר )אסימונים וירטואליים( במספר פרסומים . בחודש מאי 2019 התפרסם לראשונה פסק דין בנושא )ע"מ 11503-05-16 נועם קופל .( בחודש אוגוסט 2021 פורסם תזכיר חוק לפיו הוצע לקבוע כי מי שהחזיק בשנת המס, נכס פיננסי דיגיטלי בשווי 200 אלף ש"ח או יותר, יהיה חייב בהגשת דו"ח לפי סעיף 131 לפקודת מס הכנסה , ואולם הצעה זו לא נכללה בחוק ההסדרים לשנת 2021 . להלן נפרט: .1 עמדה חייבת בדיווח מס' 32/2017 שעניינה "מיסוי מט בעות וירטואליים" על פי סעיף 131 ה לפקודה, נדרש דיווח בגין "עמדה חייבת בדיווח" הנכללת בדוח השנתי למס הכנסה, שהינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח , ש יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר )לגבי עמדות חייבות בדיווח - ראה חוזר נפרד ב פרק 6 ל חוברת זו .( עמדה מס' 32/2017 שעניינה "מיסוי מטבעות וירטואליים" קובעת כדלקמן: "הגדרת "נכס" בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה כוללת כל רכוש, בין אם מדובר בנכס מוחשי ובין אם מדובר בנכס לא מוחשי. "מטבע וירטואלי" )כדוגמת ביטקוין, אתריום וכיוצא באלו(, הקרוי גם "אמצעי תשלום מבוזר", הינו רכושו של האדם המחזיק בו, ומשכך הוא נכלל בהגדרת "נכס" בסעיף 88 לפקודה. בהתאם לכך, מכירת "מטבע וירטואלי" מהווה אירוע מס החייב במס על פי הוראות חלק ה' לפקודת מס הכנסה )רווח הון(. אם פעילות מכירת "מטבעות וירטואליים" מגיעה לכד י "עסק", הרי שההכנסות ממכירת "המטבעות הווירטואליים" חייבות במס מכוח חלק ב' לפקודה. בנוסף, "מטבע וירטואלי" אינו מהווה מטבע או מטבע חוץ כהגדרתם בחוק בנק ישראל, התשמ"ה 1985- . בהתאם לכך, ולמען הסר ספק, ההפרש בין התמורה במכירה לבין עלות הרכישה לא יחשב כהפרשי הצמדה ו/או כהפרשי שער." משמעות העמדה: מכירת "מטבע וירטואלי" תמוסה בדרך כלל כמכירת נכס החייבת ברווח הון , אלא אם ע ולה מכירה זו לכדי פעילות עסקית . בנוסף, אין מדובר במטבע ומכאן שאין תחולה לפטור על הפרשי הצמדה ו/או הפרשי שער. .2 מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר )מטבעות וירטואליים( - חוזר מס הכנסה 05/2018 ביום 17 בינואר 2018 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה 05/2018 , בנושא מיסוי פעילות ב"מטבעות וירטואליים" )אמצעי תשלום מבוזר(, הביטקוין ) (Bitcoin ודומיו. על פי הודעת רשות המסים מיום 19 בפברואר 2018 המסבירה את החוזר, לעמדתה, אשר באה לידי ביטוי כבר בעבר, מדובר בנכס, ולא מטבע, לכל דבר ולעניין חוקי המס בפרט. בנוסף, החוזר מאפיין את החבות במע"מ בהת אם לאופי הפעילות ב"מטבעות וירטואליים". החוזר מפרט את עמדת הרשות באשר למיסוי הפעילות באמצעי תשלום מבוזר והוא מביא לידי ביטוי מספר היבטים מבחינת דיני המס: • לצרכי מס הכנסה - בהתאם לחוזר )ובעקביות לאמור בעמדה חייבת בדיווח מס' 32/2017 לעיל(, אמצעי תשלום מבוזר הינו נכס, ולכן מי שפעילותו כאמור איננה מגעת לכדי עסק הרי שבגין עליית הערך בלבד, בעת מכירתו, ישלם מס רווח הון ומי שפעילותו בתחום מגעת לכדי עסק )מסחר באמצעי תשלום מבוזר ו/או כרייה של אמצעי כאמור( הרי ש ישלם מס ככל פעילות עסקית .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=