פרק - 4 מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 122 4.6 מיסוי נאמנויות .1 כללי ביום 31 בדצמבר 2009 נכנסו לתוקפן חובות ההודעה והדיווח ביחס לנאמנויות. ביום 9 באוגוסט 2016 , פרסמה רשות המסים את חוזר 3/2016 שכותרתו: "מיסוי נאמנויות" . מטרת חוזר זה )להלן: "חוזר 3/2016 (" הינה לפרט ולהבהיר את עמדת החוק ואת העמדה הפרשנית של רשות המסים בנוגע להיבטי מיסוי שונים בפרק הנאמנויות לרבות תחולת הפרק על מקרים מיוחדים, כגון שליחות, עסקאות במקרקעין ונושאים אחרים. חוזר 3/2016 מתייחס הן לדין עובר לתיקון 197 והן לדין החל לאחריו. מדובר בחוזר בן למעלה מ 50- עמודים הסוקר באופן מקיף את ההגדרות בפרק הנאמנויות, את אופן המיסוי של סוגי הנאמנויות השונים, ומכיל דוגמאות להסבר עמדתה הפרשנית של רשות המסים בסוגיות שונות. חלק מהעמדות של רשות המסים מקבלים ביטוי לראשונה בחוזר זה )כגון: פירוט המקרים בהם לא יראו העברת נכס מיוצר לנאמן כהקניה פטורה ממס, פירוט המקרים בהם יראו נהנה "כמשפיע" על פעילות הנאמן, התנאים בהם יש לעמוד על מנת שהוספת נהנים לאחת פטירת היוצר לא תהווה אירוע מס ועוד(. לאור ההיקף הרחב של החוזר, לא יתאפשר לסקור אותו באופן מלא במסגרת זו. אנו ממליצים לכל מי שהינו אורגן בנאמנות )יוצר, נהנה, נאמן ופרוטקטור( ליתן דעתם לחוזר 3/2016 באופן פרטיקולרי ולבחון האם המבנה עומד בהוראות החוזר. עוד בעניין זה נזכיר את החלטת מיסוי בהסכם 5326/16 )להלן: "החלטת המיסוי"(. בהחלטת המיסוי נקבע, כי על סוגי פעילות ושירותים אותה מעניקה חברה לנאמנויות יחולו הוראות פרק רביעי 2 )פרק הנאמנויות ( לפקודת מס הכנסה וחובות הדיווח הרלוונטיות , בעוד על חלק אחר של פעילותה לא יחולו הוראות פרק הנאמנויות )כגון: נאמנות לצורך קיום חיוב, תעודות סל, קרנות השקעה וכו .(' אנו סבורים כי הערך המוסף העיקרי של ההחלטה הינו חידוד המקרים בהם רשות המסים לא תראה ביחסים מסוימים נאמנות , על אף שהצדדים כינו זאת כך, וכי בוחנים את המהות ולא הצורה של היחסים בין האורגנים השונים כמו גם את מידת ההשפעה והשליטה של היוצר ו/או הנהנה )כגון מקרה שבחינת היחסים המהותיים מביאה למסקנה כי מדובר בשליחות ולא בנאמנות .( נציין כי אין מדובר בשינוי מדיניות, אלא בהחלטה המחזקת את ההבהרה שפרסמה רשות המסים באוקטובר - 2009 הוראות פרק הנאמנויות לא יחולו במקרה של שליחות, ואת הוראות סעיף 75 יז - סייג לתחולת הוראות פרק הנאמנות )חלק מהמקרים שברולינג, מפורטים במפורש ברשימת המקרים שלגביהם לא יחול פרק הנאמנות .( לאור הדקויות שבהבחנות השונות, אנו ממליצים לכל מי שהדבר רלוונטי עבורו לבחון באופן פרטני האם חל עליו פרק הנאמנויות או לאו. הבהרות נוספות ביחס לדיווחים בנושא נאמנויות, וכן ביחס לקליטה וטיפול במשרדי השומה, ניתן למצוא ב הוראת ביצוע מס' 1/2010 ו בתוספת מס' 1 להוראת הביצוע )ש פורסמה בעקבות תיקון מס' 197 לפקודת מס הכנסה( שפרסמה רשות המסים ביום 10 במרץ 2015 . תשומת לבכם, לעמדות חייבות בדיווח ביחס לנאמנויות, המובאות בסוף חוזר זה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=