1 Deloitte הינה פירמת הייעוץ וראיית החשבון הגדולה והמובילה בישראל ובעולם, המספקת שירותי ביקורת, מס, ניהול סיכונים, ייעוץ כלכלי פיננסי וייעוץ ניהולי - בתחומי אסטרטגיה, תפעול, טכנולוגיה והון אנושי. אנו מסייעים ללקוחותינו להצליח באמצעות מתן מענה מקצה לקצה לצרכים מורכבים, המבוסס על מגוון הפתרונות הרלוונטי והמקצועי ביותר בישראל, על חיבורים עסקיים ואישיים ועל המובילות העולמית של Deloitte . באמצעות 5 משרדים ברחבי הארץ, כ - 120 שותפים ודירקטורים וכ - 1300 עובדים, אנו משרתים לקוחות רבים, קטנים כגדולים, בכל ענפי המשק ביניהם גופים עסקיים מובילים וכן חברות שמניותיהן נסחרות בבורסות לניירות ערך בישראל, ארה"ב ואירופה. -ל Deloitte מערך הייעוץ הגדול בישראל עם למעלה כ - 500 יועצים. השותפים והיועצים -ב Deloitte הינם בעלי ניסיון רב במתן ייעוץ ועבודה עם גופים פרטיים וציבוריים ובעלי מומחיות במגזרים השונים בהם פועלים לקוחותינו. כחלק מפירמה גלובלית המעניקה שירותים לכמעט 90% מהחברות ברשימת Fortune Global 500 , באמצעות למעלה מ - 334,800 עובדות ועובדים – 1,250 מהם בישראל - הפרושים ב - 150 מדינות ברחבי העולם ועם מחזור של 47.6 מיליארד דולר -ב FY20 , אנו עובדים על פי מתודות וסטנדרטים בינלאומיים המאפשרים ללקוחותינו ליהנות ממערכת קשרים ענפה, שיטות עבודה אחידות ובסיסי ידע מקיפים. בקרו אותנו ב:
2 דצמבר 2020 לקוחות וידידים יקרים, כמו בכל שנה, גם השנה האחרונה הביאה עמה שינויים בחוקי המס, בפסיקת בתי המשפט ובהוראות המקצועיות של רשויות המס בארץ ובעולם אשר ממשיכים לטלטל את עולם המס. בנוסף לדרישות הגילוי הקיימות, תחום חילופי המידע בין רשות המסים של ישראל למדינות העולם מגביר תאוצה מיום ליום ומחייב אותנו לדרישות גילוי מחמירות נוספות. על רקע משבר נגיף הקורונהוהשלכותיו הכלכליות , אנו ב - Deloitte ממשיכים לנתח באופן שוטף ובהסתמך על הניסיון הגלובלי והמקומי שלנו, את התרחישים השונים של התנהלות בעת משבר, ובפרט בעולמות המיסוי. לנושא המיסוי השפעה רב ה ולעיתים אף מכרעת על התוצאות העסקיות של חברות. המס עשוי להוות גורם משמעותי בכל הנוגע לקבלת החלטות ובעל חשיבות גבוהה בביצוע עסקאות. תכנון המס והגברת המודעות לחשיפות הנלוות אליו, מקבל חשיבות יתרה ומחייב חשיבה והיערכות מחודשת. מומחי המס של Deloitte מלווים ח ברות ויחידים במגוון רב של תחומים, ביניהם: מיסוי ישראלי ובינלאומי, מיסוי אמריקאי, מחירי העברה, תמריצים, חוק לעידוד השקעות הון, מע"מ, מיזוגים ורכישות, שינויי מבנה, ליווי עסקאות, אופציות, ניוד עובדים , נאמנויותועוד. באמצעות מגוון רחב של שירותים ובשילוב המומח ים המובילים בתחום, אנו מספקים ללקוחותינו מענה מקצועי ובעל ערך מוסף בסוגיות המס החשובות והבוערות שעל סדר היום המקצועי. ל קראת תום שנת המס וכחלק ממחויבותנו לתת ערך ללקוחותינו אנו מתכבדים להוציא לאור את חוברת תום שנת המס לשנת 2020 . חוברת זו מחולקת -ל 14 פרקים , וביניהם: היבטי מס בעקבות משבר הקורונה, היערכות לקראת תום שנת המס 2020 ותחילת שנת 2021 , מיסוי יחידים, שינויים בהון וחלוקות רווחים, מע"מ, תמריצים, תושבות, מיסוי בינלאומי, מיסוי מקרקעין ועוד. החוברת כוללת קישורים לחוזרים של משרדנו, כמו גם לחקיקה, פסיקה ופרסומים של רשויות המס. אנו בטוחים כי תמצאו עניין בתכני החוברת ואנו, כתמיד עומדים לרשותכם במתן ייעוץ, הסברים והדרכה ככל שיידרש. אנו ממליצים להמשיך ולהתעדכן בתיקוני החקיקה ובעדכוני הפסיקה אשר יפורסמו ידי -על משרדנו בהמשך. בברכה, רו"ח אלונה מירון רו"ח ועו"ד דני גבאי שותפה, מנהלת דירקטור, מנהל המחלקה חטיבת המס המקצועית בחטיבת המס אין להסתמך על תוכן חוברת זו ו/או לעשות בה שימוש כלשהו מבלי לקבל עצה מקצועית מתאימה שכן אין מטרת החוברת אלא להסב את תשומת לבך לאמור בה. © כל הזכויות שמורות . אנו עומדים לרשותכם בכל הסבר נוסף ככל - שיידרש למידע ופרטים נוספים: רו"ח ועו"ד דני גבאי , דירקטור ומנהל המחלקה המקצועית בחטיבת המס נשמח לסייע לכם באתגרים נוספים. לצפייה במפת הפתרונות שלנולחצו כאן
3 Deloitte הינה פירמת הייעוץ וראיית החשבון המובילה בישראל, המספקת שירותי ביקורת, מס, ניהול סיכונים, ייעוץ כלכלי פיננסי וייעוץ ניהולי - בתחומי אסטרטגיה, תפעול, טכנולוגיה והון אנושי. אנו משרתים לקוחות רבים, קטנים כגדולים, בכל ענפי המשק ומערך הייעוץ שלנו הוא מגווןביותר בישראל וכולל למעלה מ - 400 יועצים. כחלק מפירמה גלובלית המעניקה שירותים לכ - 80% מהחברות המובילות בעולם, באמצעות למעלה מ - 312,000 עובדים, הפרושים ביותר מ - 150 מדינות ברחבי העולם, אנו עובדים על פי מתודות וסטנדרטים בינלאומיים המאפשרים ללקוחותינו ליהנות ממערכ ת קשרים ענפה, שיטות עבודה אחידות ובסיסי ידע מקיפים. מזה שנים, מיטב אנשינו מסייעים למנהלים בארגונים שונים להתמודד עם האתגרים העסקיים הכי משמעותיים שלהם, מייצרים ערך עבור הארגון ומגנים עליו מפני חשיפות וסיכונים. בקרו אותנו ב: למפת של ונות הפתר Deloitte
תוכן עניינים 4 היערכות לקראת תום שנת המס 2020 תוכן עניינים פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה ................................ ................................ ................. 10 1.1 כפל פחת לציוד שנרכש בתקופה שמיום 1 בספטמבר 2020 ועד 30 ביוני 2021 ....................... 11 1.2 מענקי סיוע תקופתיים כל חודשיים עד ליוני 2021 לעסקים, לעצמאים ולבעלי שליטה ................ 12 1.3 הקלות שונות בתחומי המס בשל משבר הקורונה ................................ ................................ . 17 פרק 2 - היערכות לקראת תום שנת המס 2020 ותחילת שנת 2021 : חברות, יחידים, רווח וקיזוז הפסדים מני"ע סחירים, מפקד המלאי ................................ ................................ ............................ 22 2.1 - חברות היערכות לקראת תום שנת המס 2020 ותחילת שנת המס 2021 ............................... 23 2.2 יחידים - היערכות לקראת תום שנת המס 2020 ותחילת שנת המס 2021 ............................... 33 2.3 רווחים וקיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים ................................ ................................ ........ 38 2.4 מפקד המלאי ליום 31 בדצמבר 2020 ................................ ................................ ................ 43 פרק 3 - נתונים רלבנטיים לדוח המס 2020 : הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים ................................ ............. 48 3.1 נתונים לתיאום הוצאות עודפות לשנת המס 2020 ................................ ............................... 49 3.2 נתונים יסודיים לחישוב המס לשנת המס 2020 : מדרגות מס, נקודות זיכוי, תקרות .................. 60 3.3 הלוואות לצדדים קשורים - ריבית לפי סעיף 3 (ט) וסעיף 3 (י) לפקודה ................................ ...... 64 3.4 זיכוי ממס בשל תרומות למוסדות ציבור ................................ ................................ ............. 72 3.5 חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספריםלשנת המס 2020 ..................... 75 3.6 תקופת השמירה על מערכת החשבונות ומסמכים אחרים ושמירת תיעוד חוץ (לרבות דיווח על הוצאות עובדים) באמצעות סריקה ממוחשבת ................................ ................................ ..... 76 פרק 4 - מיסוי יחידים: חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד לבני זוג, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות ................................ ................................ .................. 84 4.1 מיסוי חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה: "חברות ארנק", משיכות כספים ושימוש בנכסים, רווחים בלתי מחולקים (תיקון 235 לפקודת מס הכנסה) ................................ ........................ 85 4.2 הזכאות לחישוב נפרד במיסוי הכנסות בני זוג- ................................ ................................ ..... 97 4.3 קביעת תושבות בישראל ................................ ................................ ................................ .. 98 4.4 מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים ................................ ................................ ............... 103 4.5 תגמול הוני לעובדים ומנהלים ................................ ................................ ......................... 107 4.6 מיסוי נאמנויות ................................ ................................ ................................ ............. 114
תוכן עניינים 5 פרק 5 - מיסוי כללי: דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן ................................ ................................ ............ 122 5.1 דיווח לצרכי מס על בסיס מזומן או בסיס מצטבר הוראת ביצוע 8/2012 של רשות המסים ....... 123 5.2 מסלול ירוק להעברות כספים לחו"ל לצורך השקעות/מתן הלוואות בפטור מניכוי מס במקור, ובלי צורך לקבל אישור של פקיד השומה ................................ ................................ ................. 125 5.3 מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר (אסימונים וירטואליים) ................................ ............. 127 5.4 החוק לצמצום השימוש במזומן ................................ ................................ ....................... 132 פרק 6 - הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח ................................ ................................ ...... 134 6.1 הודעות, הצהרות ודיווחים מסוימים לרשויות המס ................................ ............................. 135 6.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים - מס הכנסה .......................... 141 6.3 קבלת חוות דעת החייבת בדיווח ................................ ................................ ..................... 148 6.4 פעולות (תכנוני מס) חייבים בדיווח לרשויות המס ................................ .............................. 150 פרק 7 - שינויים בהון, חלוקות רווחים ומכירה בתמורה מותנית: ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון, מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה ................................ ................................ ................ 154 7.1 ייחוס הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18 (ג) לפק ודה ...... 155 7.2 חלוקה מתוך הכנסות שלא חויבו במס ................................ ................................ .............. 163 7.3 מיסוי רכישה עצמית של מניות כעסקה דו - שלבית ................................ .............................. 172 7.4 היבטי מס הכרוכים ברכישה עצמית של אגרות חוב ובהסדרי חוב - סקירת חוזר מס הכנסה מספר 2/2010 ................................ ................................ ................................ ....................... 179 7.5 סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות (הפחתת הון) - סקירת חוזר והחלטת מיסוי של רשות המסים ................................ ................................ .............. 184 7.6 מכירת זכויות בתאגיד הכוללות תמורות שיועברו למוכר במועדים עתידיים - עמדת רשות המסים ................................ ................................ ................................ ........................ 187 7.7 סיווג לצורכי מס של מניות בכורה - עמדת רשות המיסים ................................ .................... 188 פרק 8 - מס ערך מוסף ................................ ................................ ................................ ........... 192 8.1 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המסים - מע"מ ומכס .......................... 193 8.2 נוהל תיקון חשבונית וטיפול בחובות אבודים ................................ ................................ ..... 200 8.3 חובת הגשת דו"ח שנתי של עוסק הרשום באיחוד עוסקים ................................ .................. 205 8.4 - מע"מ הגשת דוח מפורט, דיווח מקוון והקצאת מספרי חשבוניות מס ................................ .. 207 8.5 - מע"מ דיווח על בסיס מזומן, המועד להוצאת חשבונית, חובת ציון מספר רישום של קונה על גבי חשבונית מס ................................ ................................ ................................ ................ 210 8.6 - מע"מ לקט החלטות מיסוי והוראות פרשנות שפורסמו בשנה החולפת על - ידי רשות המסים .... 213
תוכן עניינים 6 פרק 9 - תמריצים ................................ ................................ ................................ .................. 216 9.1 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 73 ................................ ................................ ..... 217 9.2 הטבות למפעל טכנולוגי מועדף ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד - תיקון 73 לחוק לעידוד השקעות הון ותקנות מכוחו ................................ ................................ ................................ ......... 224 9.3 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 68 (מפעל מועדף) ................................ ................ 237 9.4 חלוקת דיבידנד שמקורו במפעל שקיבל הטבות של החוק לעידוד השקעות הון ....................... 244 9.5 מסלולי תמיכה של משרד הכלכלה והתעשייה ................................ ................................ ... 246 9.6 מסלולי תמיכה של הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית ................................ ................... 248 9.7 רשות החדשנות - נוהל תשלום תמלוגים, מתן הרשאה לשימוש בידע מחוץ לי שראל לתאגיד רב לאומי ................................ ................................ ................................ .......................... 258 פרק 10 - קופות גמל וקרן השתלמות ................................ ................................ ........................ 262 10.1 הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס 2020 ................................ ................................ ..... 263 10.2 מיסוי בפרישה - שינויי חקיקה בהטבות המס לקצבה (תיקון 190 לפקודה) ........................... 268 10.3 העברת עובדים ממעסיק למעסיק ו/או העברת בעלות על קופת גמל ................................ ..... 278 10.4 יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים ................................ ................................ ............ 281 10.5 חיסכון וסיוע לעצמאים - חובת הפרשהלחיסכון פנסיוני, הגדלת זיכוי המס בגין ההפקדה ........ 284 פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS ............. 288 11.1 מחירי העברה - חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות .............. 289 11.2 מיסוי פעילות תאגידים זרים באמצעות האינטרנט ומיסוי תושבי חוץ המספקים שירותים דיגיטאליים בישראל ובעולם ................................ ................................ ........................... 298 11.3 BEPS - הטמעה ויישום כלל עולמי ................................ ................................ .................. 303 פרק 12 - מיסוי מקרקעין ................................ ................................ ................................ ........ 312 12.1 הכנסות משכר דירה למגורים בישראל ובחו"ל בשנת המס 2020 ................................ ......... 313 12.2 דירת מגורים - מס רכישה ומס שבח ................................ ................................ ................. 326 12.3 מיסוי מקרקעין - תיקון 89 לחוק מיסוי מקרקעין והוראת ביצוע 2/2018 - מסלולים לקבלת אישורי מיסים לצורך הסדרת רישום הזכויות בלשכת רישום המקרקעין בטרם הסתיימו הליכי השומה ברשויות מיסוי מקרקעין ................................ ................................ ................................ . 330 12.4 תיקון 93 לחוק מיסוי מקרקעין - שיעור מס הרכישה ברכישת דירת מגורים המהווה תחליף לדירת מגורים יחידה בקבוצת רכישה שבנייתה טרם הסתיימה ................................ ...................... 333 פרק 13 - ביטוח לאומי ................................ ................................ ................................ ........... 336 13.1 ביטוח לאומי - מיסוי הכנסות פסיביות והכנסות של בעלי מניות בחברה משפחתית ................ 337 13.2 ביטוח לאומי - לקט חקיקה, פסקי דין וחוזרים שפורסמו בשנים האחרונות ............................. 340
תוכן עניינים 7 פרק 14 - 10 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת ................................ ................. 352 14.1 קבלת דיבידנד מהכנסה שלא חויבה במס אצל החברה המחלקת, אינה זכאית לפטור ממס חברות / דנ"א 5388/20 אם.סי.אל קניון דרורים בע"מ, אורון אחזקות מלונאות ותיירות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה יחידה ארצית לשומה ואח' ................................ ................................ ............. 353 14.2 רכישה עצמית של מניות אינה מהווה חלוקת דיבידנד בידי בעלי המניות הנותרים / ע"מ 71455-12-18 בית חוסן בע"מ ואח' נ' פקיד שומה עכו ................................ ................ 355 14.3 ביהמ"ש העליון קבע - לא ניתן לקבל רר"ל בחישוב רווח ממכירת מניות חברה זרה / ע"א 8511/18 פקיד שומה נתניה נ' דלק הונגריה בע"מ ................................ ..................... 357 14.4 נישום שדיווח על הכנסותיו מנכס כדין ולא ניכה מההכנסות פחת, לא יידרש להפחיתו מעלות הנכס לצורך חישוב מס שבח בעת מכירת הנכס / ע"א 5883/18 מנהל מיסוי מקרקעין חדרה נ' PIV BV ................................ ........................ 358 14.5 מיסוי שינוי מודל עסקי / ע"מ 26342-01-16 ברודקום סמיקונדקטור בע"מ נ' פקיד שומה כפר סבא ............................ 360 14.6 לא הותר קיזוז כנגד הפסדים צבורים בשלד בורסאי שנרכש / ע"מ 46365-09-17 קבוצת אחים נאווי בע"מ נ' פ"ש ת"א 4 ................................ ................ 361 14.7 אין לייחס הוצ' מו"פ במפעל מעורב רק כנגד הכנסה בשיעור מס מלא, סעיף 3 (י) חל גם בין חברות בדוח מס מאוחד, שלילת ניכוי הוצאות מימון / ע"מ 63434-03-17 עורב טכנולוגיות 1977 בע"מ ואח' נ' פקיד שומה חולון ........................... 362 14.8 דחיית עתירה לבג"ץ בנושא כפיית חלוקת רווחים מחברת מעטים לפי סע' 77 לפקודה באופן רט רוספקטיבי / בג"ץ 1716/19 צבי פרידמן נ' מנהל רשות המסים ואח' ................................ ...................... 364 14.9 דחיית ערעור של מנהל מיסוי מקרקעין לגבי מכירת אופציה ייחודית במקרקעין לפי סעיף 49 י לחוק מיסוי מקרקעין / ע"א 2670/19 מנהל מיסוי מקרקעין חדרה ואח' נ' אי.אס.אל אשל נדלן בע"מ ואח' ................. 365 14.10 כל ההכנסות מחברה משפחתית המיוחסות ליחיד חייבות בדמי ביטוח לאומי / ב"ל 64018-11-16 רפאל נחושתן ואח' נ' המוסד לביטוח לאומי ................................ ........... 366 צוות המומחים שלנו ................................ ................................ ................................ ............... 367
פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 9
פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 10 פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 1.1 כפל פחת לציוד שנרכש בתקופה שמיום 1 בספטמבר 2020 ועד 30 ביוני 2021 ....................... 11 1.2 מענקי סיוע תקופתיים כל חודשיים עד ליוני 2021 לעסקים, לעצמאים ולבעלי שליטה ................ 12 1.3 הקלות שונות בתחומי המס בשל משבר הקורונה ................................ ................................ . 17
פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 11 1.1 כפל פחת לציוד שנרכש בתקופה שמיום 1 בספטמבר 2020 ועד 30 ביוני 2021 ביום 15 בנובמבר 2020 , פורס מו בקובץ התקנות 1 מס תקנות הכנסה (פחת מואץ בתקופת ההתמודדות עם נגיף הקורונה)(הוראת שעה), התשפ"א - 2020 (להלן: " התקנות .)" בניגוד להצעה המקורית (רא ו חוזר 18.2020 של משרדנו מיום 16 באוגוסט 2020 ,) הטבת כפל הפחת תינתן לכלל הנישומים ולא רק לפעילות ייצור. על פי התקנות, נישום שרכש ציודבתקופה הקובעת ששימש במישרין בייצור הכנסה בידי הנישום בפעילותו בישראל, רשאי לבקש בגינו פחת בשיעור כפול משיעור הפחת לו היה זכאי לפי כל דין (ובלבד שסך כל הפחת שיינתן לציוד, לא יעלה על מחירו המקורי). "ציוד" - לרבות מכונות ורכב עבודה שאינו משאית, ולמעט נכס בלתי מוחשי, ובלבד שהתקיימו בו שלושת אלה: 1. יום רכישתו הוא בתקופה הקובעת שהיא התקופה שמיום 1 בספטמבר 2020 ועד 30 ביוני 2021 ; 2. הוא החל לשמש בישראל בייצור הכנסה בתוך שלושה חודשים מיום רכישתו או עד 30 ביוני 2021 , לפי המאוחר מביניהם; ולגבי ציוד מסוג שאינו ניתן להפעלה בתוך שלושה חודשים מיום רכישתו, אוציוד ששימש במפעל תעשייתי, עד תשעה חודשים מיום רכישתו, והכול לפי המאוחר מביניהם; 3. הוא מופעל בישראל; "מפעל תעשייתי" - כהגדרתו בסעיף 51 לחוק עידוד השקעות הון. ההטבה תינתן רק אם הציוד שימש בייצור הכנסה בידי הנישום בפעילותו בישראל בכל התקופה שתחילתה במועד בו ה חל לשמש בייצור וסיומה בתום שנת המס שבשלה נתבע כפל הפחת לפחות, והנישום הציג אישור מאת מייצג, על התקיימות התנאים המזכים בכפל הפחת. אם בחר הנישום בניכוי כפל הפחת לפי התקנות, תחול בחירתו על כל הציוד שנרכש בתקופה הקובעת שבעדו הוא רשאי לתבוע כאמור. התקנות קובע ות סייגים לתחולת ההטבות על מנת למנוע את ניצולן לרעה. לפיכך, בין היתר, נקבע שמכירה לקרוב של ציוד שנדרשה בגינו הטבת הפחת בתוך ארבע שנים מיום רכישתו, ייחשב המחיר המקורי של הנכס בידי הקרוב כאפס. כמו כן, התקנות לא יחולו על רכישה מקרוב, רכישה ללא תמורה, רכישה לפ י סעיף 85 לפקודה, רכישה שחלו עליה הוראות חלק ה 2 לפקודה, או על נישום שקיבל זכות נפט, זיכיון או זיכיון משנה מהמדינה לגבי ציוד המשמש לצורך פעילות זו. 1 קובץ התקנות 8895 מיום 15 בנובמבר 2020 .
פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 12 1.2 מענקי סיוע תקופתיים כל חודשיים עד ליוני 2021 לעסקים, לעצמאים ולבעלי שליטה 1. הקדמה חוק התכנית לסיועכלכלי (נגיף הקורונה החדש)(הוראת שעה), התש"ף - 2020 "( החוקהמקורי " או " התכנית )" : בהמשך למענקי הסיוע הזמניים בשל משבר הקורונה שניתנו מכח הוראות שעה והחלטות ממשלה, פורסם ביום 29 ביולי 2020 חוק התכנית לסיוע כלכלי (נגיף הקורונה החדש)(הוראת שעה), התש"ף - 2020 , מכוחו נקבעה תכנית כוללת עם מאפיינים דומים למענקים הקודמים, אך לתקופה ארוכה יותר, עד לסוף חודש יוני 2021 . על פי התכנית יינתנו מענקי סיוע חוד-דו שים לעוסקים ( באמצעות מנגנון החזר הוצאות קבועות וכן , ) לעצמאים ולבעלי שליטה בחברת מעטים. ביום 13 בספטמבר 2020 התקבלה החלטת מס' ממשלה 376 שעניינה "תכנית -רב שלבית לבלימת העלייה בתחלואה וצמצוםהתפשטותנגיף הקורונה". במסגרת זו החלטה על הוחלט הטלת הגבלות מחמירות על פעילות עסקים, מוסדות חינוך, תחבורה , ציבורית התקהלותויציאה למרחב הציבורי, החלראש בערב השנה ועד חג לסוף . הסוכות בהתאם להחלטה זו ומכוח חוק נוסף הותקנו תקנות המעגנות את ההגבלותהאמורות . התיקון לחוק : בתיקון לחוק אשר פורסם בספר החוקים 2859 מיום 30 בספטמבר 2020 "( התיקון לחוק ") בוצעו תיקונים והתאמות לתוכנית שנועדו את להקל התנאים לקבלת המענק המשולם לעסקים לפי לחוק ו' פרק המקורי בעד החודשים שבהם נפגעו בשל עוסקים ההגבלות הנוספות שהוטלו (" לעיל כאמור ההגבלות החדשות .)" לפיכך, נקבע בתיקון, בין היתר: המענק לתקופה ספטמבר - אוקטובר 2020 יינתן גם בשל פגיעה במחזור החל מ - 25% במקום 40% בחוק במקורי (לגבי עוסקים שמדווחים לפי בסיס מזומן, יש אפשרות לקבלת הקלה בגין החודשים נובמבר - דצמבר 2020 .) בהודעת שר האוצר מיום 18.11.2020 נקבעה הורדה של רף הפגיעה במחזור המינימלי גם לגבי תקופת החודשים נובמבר ודצמבר 2020 . תינתן אפשרות לקבלת מקדמה של 50% ע"ח מענק ספטמבר - אוקטובר על סמך הצהרה. חוזר זה סוקר את עיקרי התכנית 2 בנוגע למענקים לעסקים, עצמאים ובעלי שליטה, בהתאם לנוסח המעודכן שלה לאחר הפרסום של התיקון לחוק וכן את הבהרת רשות המסים מימים 3 -ו 17 באוגוסט 2020 לגבי רישום ותיעוד מענקי הסיוע לעצמאים ולעסקים . להלן נפרט: 2. מענק סיוע -דו חודשי לעסקיםבאמצעות מנגנון החזר הוצאות קבועות על פי החוק המקורי, המענק יינתן לעוסק (למעט עוסקים מסוימים כגון: גוף מתוקצב, קופת חולים, קבלן, מוסד פיננסי) אשר מחזור עסקאותיו לשנת 2019 עולה על 18,000 ש"ח ואינו עולה על 400 מיליון ש"ח. נוסף על כך, מותנה המענק בירידת מחזור עסקאות של -מ למעלה 40% בחודשיםהמקביליםבשנה הקודמת (" תקופת הבסיס ") לחודשים שבעדם משולם המענק, בשל ההשפעה של הכלכלית נגיף משבר הקורונה . החדש לגבי עסק את שהחל פעילותו היום לאחר הראשון לתקופת הבסיס, תיבחן זכאותו לפי ממוצע של חודשי מחזור עסקאות פני על תקופת חודש סוף עד פעילותו פברואר 2020 . 2 האינ סקירה זו ת מתייחס לנושאים נוספים שנכללו בתכנית כגון: השבת תשלומי מקדמות מס הכנסה לחודשים ינואר - פברואר 2020 , משיכת כספיםמקרן ההשתלמות בפטור ממס לפני המועד הרגיל , הארכת ההקלות ותקופת הזכאות לדמי אבטלה , מענק הסתגלות לבני 67 ומעלה ומימוש חלקמפיקדון חיילים משוחררים לכל מטרה.
פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 13 סכומי המענק בתקופות רגילות (שאינן בתקופת הזכאות הקובעת) : מחזור עסקאות בשנת 2019 ש"ח שיעור הירידה במחזור הדו - חודשי לעומת תקופת הבסיס הדו - חודשית סכום המענק הדו - חודשי ש"ח הערות אינו עולה על 100,000 עולה על 40% 3,000 100,001 עד 200,000 עולה על 40% 4,000 200,001 עד 300,000 עולה על 40% 6,000 מעל 300,000 (ואינו עולה על 100 מיליון) עולה על 40% ואינו עולה על 60% מכפלה של 0.2 במקדם השתתפות בהוצאות הקבועות ובמחזור העסקאות בתקופת הבסיס לא פחות -מ 6,000 ולא יותר -מ 500,000 מעל 300,000 (ואינו עולה על 200 מיליון) עולה על 60% ואינו עולה על 80% מכפלה של 0.35 במקדם השתתפות בהוצאות הקבועות ובמחזור העסקאות בתקופת הבסיס מעל 300,000 (ואינו עולה על 400 מיליון) עולה על 80% מכפלה של 0.5 במקדם השתתפות בהוצאות הקבועות ובמחזור העסקאות בתקופת הבסיס עוסק את שהחל פעילותו בחודשים ינואר או פברואר 2020 יהיה זכאי למענק בשיעור קבוע כל בעבור תקופת זכאות עמד שבה בתנאים שפורטו בחוק, כאשר עוסק יהיה מורשה זכאי של לסכום 4,000 ש"ח ועוסק יהיה פטור זכאי לסכום של 3,000 ש"ח. סכומי המענק ב"תקופת הזכאות הקובעת :" עוסק לגבי שנפגע כתוצאה מההגבלות החדשות, נקבעה בתיקון לחוק הקלה, לפיה הואיהיהזכאי למענק סיוע בעד חודשי הזכאות חלו שבהם ההגבלות החדשות, גם אם ההפחתה במחזור עסקאותיואינה כאמור מגיעה ל־ 40% , ובלבד על עולה שהיא 25% ממחזור עסקאותיו בתקופה המקבילהשלפני התפרצות . הנגיף מאחר שהירידהבמחזור העסקאות של העוסקים כתוצאהמההגבלותצפויה להתבטא רוב אצל העוסקים בירידה במחזור העסקאות בתקופת של הזכאות חודשים ספטמבר ואוקטובר בשנת 2020 (תקופה ( 3 ) בחוק המקורי), שכוללת את חלו שבה התקופה ההגבלות החדשות, ההקלה בתנאים לקבלת המענק תהיה בעבור . אלה חודשים ואולם יש עוסקים על המדווחים עסקאותיהםעם קבלת התמורה, והתמורהניתנת להם בחלוף -מ למעלה 30 ימים (להלן - עוסקים המדווחים על עסקאותיהם עם קבלת התמורה ). אצל עוסקים אלה, הירידה במחזור העסקאות כתוצאה מההגבלות החדשות צפויה להתבטאבתקופה הכוללת את החודשים נובמבר ודצמבר בשנת 2000 (תקופה ( 4 ) בחוק המקורי) ועל כן, על אלה עוסקים (בתנאי שאינם זכאים למענק בעד תקופת זכאות ( 3 )), ההקלה בתנאים לקבלת המענק תינתן בעבור תקופה זו (להלן, לגבי סוגי שני העוסקים הנזכרים לעיל, לפי - העניין תקופת הזכאות הקובעת .)
פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 14 לפי המתווה המקל , כלל סוגי העוסקים (פרט למי שמחזור עסקאותיהם בשנת 2019 לא עלה על 300,000 ש"ח לגביהם ימשיך להינתן מענק בסכום קבוע, אם מחזורם נפגע ביותר מ - 25% ), הזכאים בעד למענק תקופת הזכאות הקובעת, תלות בלא במחזור העסקאותשלהם, יהיו זכאים למענק על המתבסס מקדם ההשתתפותבהוצאות הקבועות והמחזור שלהם בתקופת הבסיס, באופן , אחיד ובהתאם לירידת המחזורים, כמפורט להלן: מחזור עסקאות בשנת 2019 ש"ח שיעור הירידה במחזור הדו - חודשי לעומת תקופת הבסיס הדו - חודשית סכום המענק הדו - חודשי ש"ח הערות אינו עולה על 100,000 עולה על 25% 3,000 100,001 עד 200,000 עולה על 25% 4,000 200,001 עד 300,000 עולה על 25% 6,000 מעל 300,000 (ואינו עולה על 400 מיליון) עולה על 25% ואינו עולה על 40% מכפלה של 0.1 במקדם השתתפות בהוצאות הקבועות ובמחזור העסקאות בתקופת הבסיס לא פחות -מ 6,000 ולא יותר -מ 500,000 עולה על 40% ואינו עולה על 60% מכפלהשל 0.2 במקדם השתתפות בהוצאות הקבועות ובמחזור העסקאות בתקופת הבסיס עולה על 60% ואינו עולה על 80% מכפלה של 0.35 במקדם השתתפות בהוצאות הקבועות ובמחזור העסקאות בתקופת הבסיס עולה על 80% מכפלה של 0.5 במקדם השתתפות בהוצאות הקבועות ובמחזור העסקאות בתקופת הבסיס לשר האוצר ניתנה סמכות להאריך את תקופות ההקלות לתקופות נוספות (במקרה שכזה ההקלות שיינתנו יהיו שונות במקצת מההקלות בתקופת הזכאות הקובעת שיתוארו להלן , כלומר בגין החודשים ספטמבר ואוקטובר .) ואכן ום בי 17 בנובמבר 2020 פורסמה הודעה לפיה שר האוצר, הקטין את רף הזכאות לסיוע של מענק השתתפות בהוצאות קבועות לחודשים נובמבר דצמבר 2020 . לתקופה זו תידרש ירידה במחזורים של 25% לפחות לעסקים שמחזורם עד 100 ש"ח ליון ימ , במקום 40% . וכמ כן, תחול הקלה בתנאי הסף למענק גם לעסקים עם מחזור שנתי של מעל 100 מיליון באופן הבא: עסקים עם מחזור שנתי של 200-100 מיליון ש"ח יצטרכו להראות ירידת מחזור של 40% (לעומת 60% ברשת הביטחון המקורית) עסקים עם מחזור שנתי של 400-200 מיליון ש"ח יצטרכו להראות ירידה של 60% (לעומת 80% ברשת הביטחון המקורית).
פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 15 זמנים ופרוצדורות ניתן יהיה להגיש -מה החל תביעה 15 בחודש העוקבלתום תקופתהזכאות הרלבנטית (שלגביה מוגשת התביעה), ועד תום 90 ימים מאותו מועד, אך מנהל רשות המסים הוסמך להאריך את התקופה להגשת תביעה, בתנאי שלא תעלה על 30 ימים. עוד נקבעו זמנים מקסימליים לבדיקת הזכאות ולתשלום המענק מרגע שהוגשו, תשלומי מקדמות ע"ח המענק, הסדרים במקרה של תשלום ביתר או בחסר (לרבות תשלום ריבית והפרשי הצמדה), ואפשרות להטלת קנס בשל הגשת תביעה ביתר במקרה של רשלנות בעריכת התביעה שהוגשה. כמו כן, נקבעה אפשרות להגיש השגה על החלטת המנהל שתידון על ידי עובד שהוסמך לכך ואפשרות לערער על החלטתו בפני ועדת ערר בת שני חברים (עובד מדינה ונציג ציבור). להוראת ביצוע בנושא מענק החזר הוצאות באתר רשות המסים - לחצו כאן לדף הגשת הבקשה לקבלת מענק החזר הוצאות קבועות באתר רשות המסים - לחצו כאן 3. מענק סיוע -דו חודשי לעצמאים ולשכירים בעלי שליטהבסכום השווה -ל 70% מפעמיים הכנסתו החייבת החודשית הממוצעת מהעסק (לגבי שכיר בעל שליטה - הכנסת עבודה חודשית ממוצעת), אך יותר לא -מ 15,000 ח"ש למענק בעד תקופת זכאות דו - חודשית אחת או יותר, זכאי עצמאיאשר המס בשנת 2019 לו מלאו 20 שנים ומתקיימים לגביו, בין היתר, התנאיםכמפורט ( : להלן 1 ) הכנסתו החייבתלשנת המס 2018 או לשנת המס 2019 , ולעניין עצמאי בעל - חדש עסק הכנסתו החייבת לשנת המס 2019 , אינה עולה על 651,600 ( ;ש"ח 2 ) הכנסתו החודשית הממוצעת מעסק על עולה 714 ש"ח; ( 3 ) מחזור עסקאותיו בתקופת הזכאות הדו - חודשית נמוך ממחזור עסקאותיו באותם חודשיםבשנת 2019 "( תקופת " הבסיס ), בסכום על העולה 40% ממחזור העסקאות בתקופת ; הבסיס לענייןעצמאי שהחל לעסוק או בעסק יד במשלח לאחר היום הראשון בתקופת יראו הבסיס את מחזור העסקאותבתקופת הבסיס כמחזור עסקאותיו מיום תחילת העיסוק עד כאמור 29 בפברואר 2020 , מחולקבמספר חודשי העיסוק כאמור ומוכפל -ב 2. תנאים דומים נקבעו לגבישכיר בעל שליטהבחברת מעטים . מענק -הדו הסיוע חודשי לעצמאייהיה בסכום השווה -ל 70% מפעמיים הכנסתו החייבתהחודשית הממוצעתמהעסק (לגבי שכיר בעל שליטה - הכנסת עבודה חודשית ממוצעת), אך יותר לא -מ 15,000 ח."ש ואולם לגבי עצמאי שהכנסתו החייבת החודשיתהממוצעת מהעסק עולה על 40,000 "ש ח, יופחת מהסכום האמור סכום השווה למכפלת 0.6294 עולה שבו בסכום הכנסתו החייבת החודשית הממוצעת מעסק על 40,000 . ש"ח מ סכום המענק שישולם עבור תקופת הזכאות הראשונה, לחודשים מאי יוני 2020 , יקוזז סכום המקדמה ששולםכמענק מיידי בחודש יולי 2020 (הסכום המקסימלי ששולם היה 7,500 .ח)"ש בכל מקרה, אם סכום המקדמה גבוה מסכום המענק או שאין זכאות למענק לתקופת זכאות זו - אין חובה להשיב את ההפרש (או את כל המענק במקרה של אי זכאות) . עוד נקבעו זמנים ופרוצדורות להגשת תביעת המענק ומתן אפשרות להגשת השגה. לדף הגשת הבקשה באתררשות המסים - לחצו כאן
פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 16 4. רישום ותיעוד מענקי הסיוע לעצמאים ולעסקים - הבהרת רשות המסים הבהרת רשות המסים מימים 3 -ו 17 באוגוסט 2020 : על פי הוראות החוק לסיוע כלכלי, בפרק ה: בסעיף 18 לה(ב), נקבע כי מענק סיוע לעצמאי ומענק סיוע לשכיר בעל שליטה לא יחשבו כחלק ממחיר עסקאותיו של עוסק לפי סעיף 12 לחוק מס ערך מוסף. על פי הוראות החוק לסיוע כלכלי, בפרק ו: בסעיף 19 , נקבע כי מענק לפי פרק זה, קרי מענק סיוע לעסקים בעד השתתפות בהוצאות קבועות, לא יחשב לחלק ממחיר עסקאותיו של עוסק לפי סעיף 12 לחוק מס ערך מוסף. על פי חוק מענק לעידוד תעסוקה (הוראת שעה - נגיף קורונה החדש), תש"ף - 2020 , נקבע כי מענק לפי חוק זה, (להלן: "מענק עידוד תעסוקה"), לא יחשב לחלק ממחיר עסקאותיו של עוסק לפי סעיף 12 לחוק מס ערך מוסף. לפיכך, הבהירה רשות המסיםכאמור: .א תקבול המענק אינו חייב בהוצאת חשבונית מס כאמורבסעיף 9 א להוראות ניהול פנקסים. .ב יש להוציא קבלה על שם הלקוח: "רשות המסים" על סכום המענק על פי סעיף 5 להוראות למעט, מי שחלות עליו הוראות סעיף 19 א(ד) להוראות ניהול פנקסים. את הקבלה אין צורך לשלוח ללקוח. .ג התקבול בגין המענק הסוציאלי (מענק סיוע לעצמאי ומענק סיוע לשכיר בעל שליטה) הינו הכנסה חייבת לפי הפקודה ואינו חייב בביטוח לאומי (סעיף 18 לה(א)) כמפורט בסעיף 16 (א) לחוק מענק עבודה. .ד התקבולים בגין מענק ההוצאות ובגין מענק עידוד תעסוקה הינם הכנסה חייבת לפי הפקודה וחייבים בביטוח לאומי, אין הוראת חוק מקבילה כמו בסעיף 18 לה(א)) למענק הסוציאלי המפנה לסעיף 16 (א) לחוק מענק עבודה. .ה אין לכלול את המענקים בסכום המחזור לצורך מקדמות על פי סעיף 175 (ב) לפקודה שכן, המענק אינו חלק ממחיר העסקאות. .ו יובהר כיהוצאת התיעוד מתייחסת לכל מי שחייב בתיעוד על פי פקודת מס הכנסה וחוק מס ערך מוסף , ואינה מתייחסת לשכירים.
פרק 1 - היבטי מס בעקבות משבר הקורונה 17 1.3 הקלות שונות בתחומי המס בשל משבר הקורונה מאז פרץ משבר הקורונה פורסמו הקלות שונות בתחומי המס, בין אם באמצעות חקיקה ותקנות ובין אם באמצעות הנחיות ונהלים של רשות המסים. להלן נ סקור מספרהקלות בולטות שפורסמו. 1. כפ ל פחת לציוד שנרכש בתקופה שמיום 1 בספטמבר 2020 ועד 30 ביוני 2021 ביום 15 בנובמבר 2020 , פורס מו בקובץ התקנות 3 מס תקנות הכנסה (פחת מואץ בתקופת ההתמודדות עם נגיף הקורונה)(הוראת שעה), התשפ"א - 2020 . הטבת כפל הפחת תינתן לכלל הנישומים . נישום שרכש ציוד ששימש במישרין בייצור הכנסה בידי הנישום בפעילותו בישראל, רשאי לבקש בגינו פחת בשיעור כפול משיעור הפחת לו היה זכאי לפי כל דין (ובלבד שסך כל הפחת שיינתן לציוד, לא יעלה על מחירו המקורי). ראה בהרחבה חוזר נפרד בפרק זה של החוברת . 2. דחיית תקופות בענייני הליכי מס - תקנות שעת חירום לתקופה 22 במרץ 2020 עד 31 במאי 2020 בתקנות שעת חירום (נגיף הקורונה החדש) (דחיית תקופות בענייני הליכי מס), התש"ף - 2020 4 נקבע כי בחישוב התקופות שנקבעו בהוראות החיקוקים כמפורט בתקנות, לא תבוא במניין התקופה ( הקובעת 22 במרץ 2020 עד 31 במאי 2020 , אם ) מועדי של סיומןחלים אלה תקופות בתקופה הקובעת או בחודשיים שאחריה. בתקנות כלולות, בין היתר, הוראות לפיהן תישמר לנישום הזכות להגיש השגה על שומות שהוציאה הרשות, גם אם התקופה שנקבעה להגשתה פקעה במהלך תקופת החירום. הדבר יסייע לנישומים לעצור את ההליכים מולם, בעת שאין באפשרותםלהגיש השגות בתקופת החירום . הסדר זה יחול גם לגבי החלטות מנהליות נוספות של הרשות, כמו הודעות על פסילת ספרים, וחובות יידוע שונות הקיימות בדיני המס. בנוסף לכך, יחול ההסדר על הגשת בקשות שונות שניתן להגיש לרשות, כגון בקשה להקטנת סכומי תשלום, מקדמה במס שבח, בקשה לתיקון שומה, וכיו"ב . במקביל, ובהתחשב בכך שגם רשות המסים עובדת במתכונת מצומצמת בחירום, דחיית מועד פקיעת התקופות יחול גם בהליכים שמנהלת הרשות מול הנישומים. להלן חלק מהסעיפים שפורטו בתקנות: בפקודת מס הכנסה - סעיפים רבים וביניהם: סעיף 103 ט(ה) - החלטת המנהל בבקשה לאשר תוכנית מיזוג; סעיף 130 () (ד 1 ) - הגשת ערר לוועדה לקבילות פנקסים; סעיף 147 ) (א - סמכות המנהל לעיין ולתקן שומות; סעיף 150 ) (א - הגשת השגה בתוך 30 יום מיום הוצאת הודעת השומה; סעיף 152 ) (ג - התיישנות המועד לטיפול בהשגה; סעיף 167 ) (א - המועד להתיישנות להוצאת שומת ניכויים; סעיף 168 רישה - הגשת השגה על שומת ניכויים. בחוק מס ערך מוסף - בין היתר: סעיף 77 ) - (ב הוצאת שומה לפי מיטב השפיטה; סעיף 82 ) (א - המועד להגשת השגה; סעיף 82 ) (ד - התיישנות ההשגה. בחוק מיסוי מקרקעין - בין היתר: סעיף 15 ( (ה 1 ) - לעניין התקופה הקבועה בו להגשת בקשה להקטין את שיעורי המקדמה; סעיף 49 לב 2 ) - (א הודעה למנהל על הסכם למכירה לפי תמ"א 38 ; סעיף 78 - שומה במכירת זכות במקרקעין או פעולה באיגוד מקרקעין; סעיף 85 - תיקון שומה; סעיף 87 - הגשת השגה על שומה. 3 קובץ התקנות 8895 מיום 15 בנובמבר 2020 . 4 קובץ התקנות 8432 מיום 27 במרץ 2020
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=