פרק 2 - היערכות לקראת תום שנת המס 2020 ותחילת שנת 2021 31 10. רווחים ראויים לחלוקהבעת חישוב רווח הון ממכירת מניות סעיף 94 ב לפקודה, מאפשר להקטין את מרכיבהרווח הריאלי בגין מכירת מניות בשל "הרווחים הראויים לחלוקה" ( רר"ל ). באופן כללי הם מחושבים לפי החלופה הנמוכה בין הרווחים החשבונאיים שנצטברו בין תום השנה הקודמת לרכישת המניה עד לתום השנה שקדמה למכירה עם תוספות וגריעות כמוגדר בסעיף ("חלופה חשבונאית") לבין הסכ ומים שהתחייבו במס בשנים הרלוונטיות עם ניכויים מסויימים ("חלופה מיסויית"). בפסק דיןאורן ז'ורבין ע"א ( 7566/13 ) שנית ן בשנת 2015 , דחה ביהמ"ש העליון את הערעור של פקיד השומה וקבע כי את המילים "נתחייבו במס" שבחלופה המיסויית, יש לפרש באופן תכליתי ולכן ניתן להתחשב ברווחי אקוויטי גם בחלופה המיסויית. כאשר מדובר ברווחים ששולם בגינם המס הסופי בו ניתן לחייב אותם, ובמקרה של רווחי א קוויטי מדובר במס חברות ברמת החברה הכלולה, הרי שיש לראות את אותם רווחים כאילו נתחייבו כבר במס. יודגש, לעניין זה, כי יש צורך בבדיקה פרטנית מדוקדקת ונפרדת בכל מקרה ומקרה, בגדרה תבחן השאלה האם רווחי האקוויטי נתחייבו במס הסופי שניתן לחייב אותם. בעקבות פסה"ד פרסמה רשות המסים את פרשנותה ליישומו בחוזר מס הכנסה מס' 6.2017 , ואף נקבעו מספר עמדות חייבות בדיווח בנושא זה (ראה ע מדות 24/2016 + 36/2017 + 37/2017 + 38/2017 + 39/2017 .) בפסק דיןגרינפלד וסקמסקי (ע"מ 54138-04-15 ) שניתן בפברואר 2019 -על ידי ביהמ"ש המחוזי בירושלים ( ראהבהרחבה - חוזר מסים 8.2019 של משרדנו ) , נקבע כי שיעור המס שיחול על הרר"ל הנובעים מהכנסות ממפעל מאושר לפי החוק לעידוד השקעות הון, בעת מכירת מניות על - ידי יחידים, יהיה בשיעור של 15% כפי שטענו היחידים, ולא בשיעור שנקבע בסעיף 125 ב (כיום 30% לבעל מניותמהותי) כפי שטען פקיד השומה. ככל הנראה על רקע כוונתה של רשות המסים לערער לביהמ"ש העליון על פסיקה זו ועל מנת לחזק את עמדתה, פורסמה ביום 4 ביוני 2019 הבהרה של רשות מסיםשכותרתה: " רווחים ראויים לחלוקה במכירת מניות של חברה הזכאית להטבות במס מכח החוק לעידוד השקעות הון ." משמעותה של ההבהרה היא כי לפי עמדת רשות המסים שיעור המס על מרכיב הרר"ל יהיה כדלקמן: (א) בידי מוכר יחיד ישולם מס של 25% או 30% לפי סעיף 125 ב לפקודה (בתוספת מס יסף של 3% , אם , רלבנטי) ולא שיעור המס החל על קבלת דיבידנד שמקורו במפעל מאושר/מוטב ( 15% ) או מועדף ( 20% .) (ב) בידי מוכר שהינו חברה תושבת ישראל, לא ישולם מס בשל מרכיב הרר"ל, בהתאם להוראות סעיף 126 (ב) לפקודה. נציין כי ממילא ברוב המקרים בהם חברה תושבת ישראל מקבלת מחברה אחרת דיבידנד שמקורו ברווחים שקיבלו הטבות מכח החוק לעידוד, ההכנסה הנ"ל לא התחייבה במס (שכן קבלת דיבידנד על - ידי חברה מהכנסה מועדפת, או אפילו דיבידנד שמקורו בהכנסה מאושרת או מוטבת, אם החברה המחלקת הודיעה שהיא עוברת למסלול המפעל המועדף עד ליום 30 ביוני 2015 , פטורים ממס עד לשלב חלוקתם לבעלי המניות היחידים או תושבי חוץ .) בכך מונעת רשות המסים את האדישות המיסויית שהתכוון ליצור סעיף 94 ב לפקודה בין מכירת מניות ביחד עם מרכיב הרר"ל, לבין חלוקת דיבידנד קודם למכירת המניות. בפסק דין דלק הונגריה ע"א ( 8511/18 ) שניתן בחודש ינואר 2020 , הפך ב ית המשפט העליון את הפסיקה של ביהמ"ש המחוזי (ע"מ 28212-11-15 ) וקיבל את ערעור פקיד השומה . נקבע שלא ניתן לקבל רר"ל בחישוב רווח ממכירת מניות חברה זרה. פסק דיןאברהם פגי ע"א ( 181/14 ), שניתן ביום 13 במרץ 2016 (ראה חוזר מסים 8.2016 של משרדנו), דן במצב של מכירת מניות, כאשר בחברה אשר מניותיה נמכרות ישנם רר"ל שנצברו עד ליום 31 בדצמבר 2002 ולאחר מכן נוצרו הפסדים. ביהמ"ש העליון קבע כי הטלת חובה לנכות הפסד שטרם קוזז ואשר נצבר לאחר המועד הקובע ( 1.1.2003 ), כנגד רר"ל שנצברו לפני אותו מועד, ת הווה פרשנות הקובעת תחולה רטרואקטיבית לאותה הוראת מס, ועל כן קיבל את הערעור של הנישומים .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=