פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS 408 • קיימות החרגות מסוימות מהכללים ליישויות הבאות: קרנות השקעה/כלי השקעה בנדל"ן (שהן חברות האם הסופיות), קרנות פנסיה, ישויות ממשלתיות, ארגונים בינלאומיים וארגונים ללא מטרות רווח. אולם, החוקים יכולים לחול על תתי- קבוצות הנשלטות על ידי הישויות המוחרגות לעיל. • בנוסף, המונח הכנסה קבוצתית בדו"ח המאוחד לצורכי Pillar 2 רחב וכולל הכנסות נוספות מלבד השורה הראשונה בדו"ח רווח והפסד כגון: הכנסות ריבית והכנסות אחרות. כיצד מחושב שיעור המס האפקטיבי? • GloBE חל על בסיס ההכנסה החייבת של כל מדינה בנפרד ולא על בסיס כל חברה בנפרד, לפיכך, חישוב שיעור המס האפקטיבי השנתי הנדרש לכל מדינה מתייחס לסך המיסים תחת Pillar 2 (להלן: “covered taxes” ) כאחוז מהרווחים או הפסדים (להלן: " GloBE רווח והפסד ") המיוחסים לכל ה- constituent entities באותה מדינה, כפי שחושב בהתאם לכללים הספציפיים של ה- GloBE . • לאחר זיהוי הקבוצה הרב לאומית, כל מדינה רלוונטית צריכה לחשב את שיעור המס האפקטיבי שלה ולספק מידע לגבי שיעור זה לשימוש בקבוצה הרחבה יותר בהתאם לדרישות הדיווח תחת ה- GloBE . • נקודת ההתחלה לחישוב סך ה- covered taxes ו GloBE- רווח והפסד במדינה רלוונטית היא הוצאות המס השוטפות ורווח או הפסד נטו לכל constituent entity המדווחים בדוחות המאוחדים של חברת האם (לפני ביצוע התאמות לאיחוד הדוחות). בחירות והתאמות ספציפיות תחת כללי ה- GloBE יבוצעו לאחר מכן לסכום בסיס זה. • בחירה אחת שכזו לדוגמא, הינה, ה אפשרות להחריג מדינות בהן יש לקבוצה הכנסות הנמוכות מ- 10 מיליון אירו וכן רווחים הנמוכים ממיליון אירו (כפי שאלו מחושבים בהתאם לכללים ובהתבסס על הממוצע של השנה הנוכחית והשנתיים הפיסקליות שקדמו לה). מה קורה במצב בו שיעור המס האפקטיבי נמוך מ- ?15% • כאשר שיעור המס האפקטיבי במדינה מסוימת נמוך מ- ,15% תחול תוספת מס באמצעות IIR או UTPR , ויש לשלמה במדינה אחרת מאשר זו בעלת שיעור המס הנמוך. • מדינות רשאיות לאמץ DMTT שישולם לרשויות המס המקומיות, וייושם וינוהל בקנה אחד עם התוצאה הרצויה תחת חוקי ה- GloBE , וזו בכדי להפחית את תוספת המס שהייתה לחלופין משויכת למדינה אחרת. ציות ואדמיניסטרציה • ה- OECD פיתח ופרסם דו"ח מס סטנדרטי לצורכי Pillar 2 העונה לשם " ”GloBE information return , בידיעה שנדרש איזון בין מתן מידע מקיף ומספק לרשויות המס לבין הכבדת נטלי הדיווח וה ציות לעסקים. • ה- GloBE Information return כולל כ- 200 פריטי מידע הדרושים לכל יישות בקבוצה , כאשר ייתכן וחלקם אינם ברי השגה ממקורות המידע הקיימים לקבוצה. לכן קבוצות שבתחולה נדרשות לבחון את מערכות המידע שלהן ויכולתן לספק את המידע הדרוש.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=