פרק - 12 מיסוי מקרקעין 387 4.5 תשלום המס במסלול זה יבוצע בתוך 30 ימים מתום שנת המס )אלא אם כן שילם היחיד בשנת המס 2023 מקדמות רגילות לפי סעיף 175 לפקודה(. נציין כי בתיקון 159 לפקודה )משנת (2007 בוטלה הזיקה בין תשלום המס במועד הקבוע לבין הז כות לתשלום מס בשיעור 10% , דהיינו אי תשלום המס במועד לא ימנע את הזכאות לתשלום מס לפי מסלול זה 256 . במקרה של תשלום המס במועד מאוחר יותר יוטלו על סכום המס הפרשי הצמדה וריבית 257 . 4.6 משכירים, להם אין תיק במס הכנסה, ישלמו באמצעות שובר דיווח מקוצר "בקשה לתשלום מס על הכנסה מהשכרת דירה" שיינתן במשרד השומה באזור מגוריהם ואותו יש לשלם בבנק הדואר. בגב השובר מפורטות הנחיות למילוי השובר. אם ההכנסה השנתית משכר דירה, בגינה שולם מס מופחת בשיעור 10% אינה עולה על 363,000 ש"ח )הסכום מעודכן לדוח המס לשנת 2022 וטרם עוד כן לשנת 2023 ( ולא חלה על המשכיר חובת הגשת דו"ח שנתי למס הכנסה, הוא לא יידרש להגיש דו"ח שנתי על כלל הכנסותיו, אלא אם כן פקיד השומה ידרוש זאת. . 5 מסלול חייב במס מלא במסלול זה משולם מס מלא , לפי שיעור המס השולי של היחיד )אם מדובר בהכנסה פאסיבית על הכנסה שאינה מיגיעה אישית - שיעור התחלתי של (31% על ההכנסה נטו, לאחר קיזוז הוצאות וכיו"ב, כנהוג לגבי כל הכנסה עסקית אחרת. . 6 בחינת שילוב בין המסלולים השונים 6.1 כפי שראינו, אף אחד מהמסלולים דלי המס )פטור או 10% ( לא חל על הכנסה מעסק, ולכן במקרה בו פעילות היחיד המשכיר מגיעה לכדי עסק, פתוחה בפניו אך ורק האפשרות של מסלול חייב מס, הכולל כמובן הכרה בהוצאות. ואולם, באם לדוגמא, למשכיר יש בנין המכיל מספר רב של דירות להשכרה, המהווה עסק, ובנוסף מספר דירות נוספות במקום אחר, שבגינן ההכנסה הינה פסיבית, הרי שאין מניעה כי על ההכנסה העסקית ישולם מס רגיל ואילו על הדירות האחרות יחול מסלול הפטור או מסלול ה 10%- , לפי העניין. 6.2 שילוב מסלול פטור ביחד עם המסלולים האחרים - השילוב בין מסלול פטור למסלול מס בשיעור 10% כמעט תמיד אינו כדאי, היות וכפי שראינו בפרק מסלול הפטור )בסעיף 3 לעיל(, לשון החוק הדווקנית קובעת כי בחישוב תקרת הפטור יילקחו כל דירות המגורים בחשבון, דהיינו גם כאלה שאינן במסלול הפטור אלא במסלול ה 10%- )לדוגמא, דירה שהושכרה למגורים עבור חברה, או ד ירה המיועדת לשמש לפי טיבה למגורים, אך הושכרה לפעילות עסקית(. רשות המסים מדגישה כי, למען הסר ספק, לא ניתן לדרוש פטור לפי מסלול הפטור וגם שיעור מס מופחת של 10% על הכנסת שכ"ד מאותה דירת מגורים . לשון החוק )אף לדעת רשות המסים( מאפשרת שילוב, כך שלגבי דירה מסוימ ת יוחל חוק הפטור ועל הדירה הנוספת יידרש מסלול ה 10%- . ברם, תקרת הפטור ממס תקטן בכל הסכומים שיחויבו במסלול 10% מס, ולכן אפשרות השילוב הנ"ל מוגבלת ורלוונטית במקרים הבאים: (1) בהשכרת מספר דירות מגורים - רק כאשר סך ההכנסות גבוה מתקרת הפטור, אך נמוך מכפל תקרת הפטור. (2) כאשר סך ההכנסות מהשכרת דירות המגורים נמוך מתקרת הפטור, אך השכרת חלק מהדירות לא עונה לתנאי הפטור כאמור בחוק הפטור, אך עונה על התנאים כאמור בסעיף 122 לפקודה. לדעתנו, ניתן לשלב אף את המסלול הפטור עם המסלול החייב כאשר קיימות מספר דירות, ככל שהכניסה למסלול החייב אינה מחויבת בדין, דהיינו אין המדובר בהכנסה מעסק אלא בהכנסה פסיבית, והנישום בחר מסיבותיו הוא )לדוגמא, פחת ומימון גבוהים( להיכנס למסלול החייב. ואולם, אף כאן, ההכנסה במסלול 256 ראו גם התייחסות לכך בפס"ד מלר )ע"מ (403/10 ופס"ד ש.א )ע"מ 11034-02-13 ( שם במהלך הדיונים בבית המשפט הגיעו הצדדים להסכמה כי הכנסות מהשכרת דירות למגורים יחוייבו במס בשיעור של 10% בלבד, וזאת על אף שלא דווחו כלל. 257 ראו סעיף 2 ל מדריך לתשלום ולהקלות במס על הכנסה של יחיד מהשכרת דירה למגורים בישראל .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=