פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 355 בהתאם לחוזר, במקרה ובו כלל לא הוגשה עבודת חקר או הוגשה עבודה שאיננה מקיימת את כלל המידע הנדרש, כדוגמת דו"חות הקבוצה הרב לאו מית והסבר אודות שיטת מחירי העברה שנבחרה, יוכל פקיד השומה לנקוט במלוא הסנקציות העומדות בפניו בהתאם לדין וכן להטיל קנס גרעון. .6 תיקון 261 לפקודת מס הכנסה ובהתאם תיקון לתקנות – הרחבת חובת התיעוד במחירי העברה ביום 2022 /7/ 5 פורסם בספר החוקים 2993 , החוק לתיקון פקודת מס הכנסה )תיקון מס' 261 (, התשפ"ב 2022 – ) להלן: "תיקון 261 .(" במסגרת תיקון 261 הורחבו דרישות התיעוד והדיווח בתחום מחירי העברה . תיקון 261 מאמץ את המודל התלת השכבתי לתיעוד מחירי העברה בהתאם ל - Action 13 של ה - BEPS , המורכב מהדרישות הבאות: • – Local File חקר שוק לניתוח עסקאות בין חברתיות חוצות גבולות; אותו יצטרך להגיש נישום המבצע עסקאות כאלו. התיקון מחריג חובת הגשה במקרים בהם העסקה היא חד פעמית או שהיקפה קטן וכן שהחשש לקביעת מחיר השוק אינו מצדיק את תחולת הדרישות - כללים לגבי ההחרגה כאמור ייקבעו בתקנות. • – Master File דו"ח רחב עתיר מידע הנועד לתעד את פעילותה של הקבוצה בכללותה. דו"ח זה רלוונטי עבור קבוצות שהמטה שלהן ממוקם בישראל. • – Country By Country Reporting דיווח בין מדינתי טבלאי הכולל מידע פיננסי ומיסויי לגבי כלל היישויות בקבוצת חברות. הדיווח יחול על חבר ת האם המאחדת בתאגידים בעלי מחזור הכנסות מעל 3.4 מיליארד ש"ח בשנה. במסגרת התיקון נקבע כי הוראותיו יחולו על דוחות שיש להגישם לגבי שנת המס 2022 ואילך . ביום 22/9/2022 פורסמו תקנות מס הכנסה )קביעת תנאי שוק()תיקון(, התשפ"ב - 2022 ") התקנות (" 240 , שקובעות את מנגנון היישום של הוראות מחירי העברה והתיקון כאמור. להלן נביא את התיקונים העיקריים לתקנות: .1 Local File – הדו"ח יוגש לדרישתו של מפקח המס בתוך 30 יום ממועד הדרישה ויחול על כל הנישומים המקיימים עסקאות בין - לאומיות כהגדרתם בסעיף 85 א. במסגרת התקנות, התווספו דרישות לדו"ח הקיים הכוללות בין היתר: "תיאור המבנה הארגוני של הנישום, הכולל חלוקה לתחומי פעילות מהותיים והסבר מפורט לגבי בעלי התפקיד בקבוצה הרב - לאומית אליהם כפוף הנישום, לרבות פירוט שמם, תפקידם והמיקום הגיאוגרפי של משרדם". .2 Master File – במידה ונישום הוא חלק מקבוצה רב לאומית שמחזור הכנסותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עולה על 150 מיליוני ש"ח, על ה - Local File לכלול בנוסף על המידע המצוי בו, סקירה של הקבוצה הרב לאומית כאמור. כך למשל התקנות קובעות כי על הדו"ח להכיל מידע אודות הנכסים הבלתי מוחשיים של הקבוצה הרב לאומית ובכלל זה גם את תיאור מדיניות הקבוצה בנושא פיתוח, החזקה וניצול הנכסים הבלתי מוחשיים שלה, לרבות פירוט מיקומם של המפעלים העיקריים העוסקים במחקר ופיתוח ומיקומה של הנהלת המחקר והפיתוח. .3 Country By Country Reporting ) CBC ( – תיקון 261 קובע כי חברת אם סופית תושבת ישראל השייכת לקבוצה רב לאומית שמחזור עסקאותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עלה על 3.4 , חי ₪ מיליארד יבת בהגשת דוח באופן מקוון על אודות הקבוצה ופעילותה בכל מדינה לכל שנת המס. את הדוח יש להגיש בתוך שנה מתום שנת המס. אי הגשה דינה כאי הגשת דוח שנתי לפי סעיף 131 לפקודה. חברת אם סופית יכולה לבקש אישור מהמנהל לכך שישות אחרת בקבוצה תגיש דוח CBC במדינה אחרת. אישור כאמור מותנה, בין היתר, בהגשת הבקשה עד סוף שנת המס שלגביה מוגש הדוח. דהיינו , בקשות לשנת 2023 יש להגיש עד סוף השנה . תנאי נוסף הוא שבמועד הגשת הבקשה קיים הסכם רשויות מוסמכות בתוקף עם המדינה שבה הוגש הדיווח כאמור. 240 קובץ התקנות 10339 מ יום 22.9.2022
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=