פרק - 4 מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 114 4.5 תגמול הוני לעובדים ומנהלים שיעור המס המקסימלי המוטל כיום על הכנסת עבודה הינו 47%- , ובמקרים מסוימים מוטל מס נוסף של 3% על בעלי הכנסות גבוהות. נטל מס זה מהווה תמריץ משמעותי להגדיל את מרכיב האופציות ומכשירים הוניים אחרים בתגמול לעובדים. תגמול כאמור יכול להקנות יתרונות הן לחברה והן לעובדים, כאשר מומלץ במקרה כזה לבחון את מכלול השיקולים הכלכליים, המיסויים והחשבונא יים. מיסוי הקצאת אופציות/מניות לעובדים מוסדר בסעיף 102 לפקוד ת מס הכנסה ה מבחין בין הקצאת אופציות ו מניות לעובדים באמצעות נאמן לבין הקצאת אופציות ו מניות לעובדים שלא באמצעות נאמן. רשימה זו תתמקד בהיבטי המס בהענקת אופציות ומכשירים הוניים אחרים לחברה ולעובדים , תוך סקירה של עיקרי סעיף 102 לפקודת מס הכנסה, תיאור מכשירים הוניים נוספים, תיאור מסלולים מהירים )"מסלולים ירוקים"( לקבלת החלטות מיסוי מרשות המסים, תיאור החלטות מיסוי בולטות של רשות המסים וכן פסקי דין בנושא במבנה כדלקמן: מספר הסעיף בחוזר הנושא 1 הקצאה באמצעות נאמן 2 הקצאה ללא נאמן 3 מכשירים הוניים נוספים 4 החלטות מיסוי באמצעות "מסלולים ירוקים" 5 החלטות מיסוי בולטות בתחום המכשירים ההוניים 6 חוזרים מקצועיים 7 פסקי דין .1 הקצאה באמצעות נאמן במסגר ת הקצאה באמצעות נאמן נקבעו שני מסלולים עיקריים, מסלול רווח הון )" מסלול הוני "( ומסלול הכנסת עבודה ") מסלול פירותי .(" בשני מסלולים אלו, אירוע המס יחול במועד העברת האופציות או המניות מהנאמן לעובדים או מועד מכירתן של האופציות או המניות על - ידי הנאמן, כמוקדם מביניהם. בחירה במסלול הוני האטרקטיביות בבחירה במסלול ההוני באמצעות נאמן הינה שיעור המס המופחת של 25% על רווח הון הנוצר לעובדים, כאשר הכנסה כאמור גם לא תתחייב בדמי ביטוח לאומי. לשם כך, נדרשת החברה המעבידה לבחור במסלול רווח הון לפי סעיף 102 )ב() 2 ( לפקודה. בחירה במסלו ל ההוני לא תאפשר לחברה לנכות הוצאות למס הקשורות להקצאה לעובדים לפי מסלול זה. לגבי חברות ציבוריות נקבע בסעיף 102 )ב() 3 ( לפקודה כי שווי ההטבה ב מועד ההקצאה יתחייב במס כהכנסת עבודה ויתרת הרווח תמוסה לפי המסלול ההוני. תנאי הכרחי לעמידה במסלול ההוני הינו הפקד ה של כתבי האופציות/המניות בידי הנאמן לתקופה של עשרים וארבעה חודשים לפחות, ממועד ההקצאה. בעת הפרה של המסלול ההוני, יתחייבו העובדים במס על שווי ההטבה כהכנסת עבודה )לרבות בדמי ביטוח לאומי ומס בריאות, עד התקרה(. לחברה לא יותרו לניכוי הוצאות בגין ההקצאה, על אף חיובם של העובדים בשיעור המס השולי.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=