פרק 10 - 14 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 444 14.5 טענת מלאכותיות בגין העברת מניות מיחיד לחברה בשליטתו, אין להפחית מרכיב של רכישה עצמית מסכום הרר"ל בחלופה המיסויית, סוגיות נוספות בחישוב רר"ל / ע"מ 5366-05-20 יחיאל ספקטור ואח' נ' פקיד שו מה למפעלים גדולים העובדות : מר יחיאל ספקטור ) המערער ( החזיק באופן ישיר במניות חברת ספקטרוניקס בע"מ ) ספקטרוניקס ( בשיעורים שונים. ספקטרוניקס סווגה כמפעל מאושר ובהמשך כמפעל מועדף והיא נסחרה בבורסה לניירות ערך בת"א. בשנת 1999 נטל המערער הלוואה מבנק ע"ס 10.6 לרכישת מניות נוספות כך שלאחר הרכישה שיעור החזקתו עלה ל ₪ מיליון .34%- המערער ביקש לרכוש מניות נוספות במימון בנקאי ולטענתו )עניין עובדתי זה שנוי במחלוקת בין הצדדים( הבנק התנה את מתן המימון בהקמת חברה ייעודית שתחזיק בכלל מניות ספקטרוניקס, אלה שכבר בבעלות המערער ואלה שירכשו. המערער הקים את חברת א.י. ספקטור בע"מ ) החברה ( וב - 1.3.2000 מכר לה את כל מניות ספקטרוניקס שהחזיק, בשווי 49 , בפטור ממס. כנגד המניות שהעביר המערער הנפיקה לו החברה שטר חוב בסכום של ₪ מיליון 39 , צמוד ₪ מיליון למדד. המערער העביר לחברה גם את ההלוואה שנטל מהבנק בסכום של 10 )העברת המניות, הנפקת שטר ₪ מיליון החוב והעברת ההלוואה יכונו " העסקה "(. החברה קיבלה הלוואה נוספת ע"ס 5 ורכשה באמצעותה ₪ מיליון 5% נוספים ממניות ספקטרוניקס. באותה שנה קיבלה החברה דיבידנד מספקטרוניקס ודיווחה על כך כהכנסה שאינה חייבת במס. פקיד השומה ) המשיב ( ערך ביקורת בתיקי המערער והחברה ביחס לשנת מס 2000 ונחתם הסכם שומות ) הסכם השומה ( ובו הוסכם כדלקמן: " פקיד השומה נעתר בזאת לבקשת נישום 1 שלא להוציא צו לשנת המס 2000 . עם זאת, אם וכאשר יחולק דיבידנד מחברת ספקטרוניקס בע"מ ... )להלן: החברה( או מכל טעם אחר, פקיד השומה שומר לעצמו את הזכות לטעון בכל מועד שהוא שהעסקה שנעשתה בשנת המס 2000 , בנוגע להחזקה של מניות החברה על ידי יחיאל ספקטור )להלן: העסקה(, הנה עסקה מלאכותית כמשמעותה בסעיף 86 לפקודת מס הכנסה .. , אשר ממנה ו / או מתוצאותיה רשאי פקיד השומה להתעלם. נישום 1 מצהיר ומתחייב בזאת כי שומת שנת המס ,2000 לעניין העסקה , לא תתיישן וכי הוא לא יטען בשום דרך , בשום שלב ובשום הליך טענת התיישנות לגבי עסקה זו". בדצמבר 2003 הקים המערער את חברת א.י. ספקטור החזקות בע"מ ) חברת ההחזקות (. החברה העבירה לחברת ההחזקות את מלוא החזקותיה במניות ספקטרוניקס ודיווחה על העברה פטורה ממס בהתאם לסעיף 104 א לפקודה. לטענת המערער, גם הקמת חברת ההחזקות נעשתה בהתאם לדרישת הבנק, כחלק ממימון מחדש של ההלוואות והסדרת הבטוחות לבנק. בשנת 2009 נחתם הסכם שומות נוסף המתייחס לשנות מס ) 2005-2007 הסכם שומות 2009 .( בשנים 2004-2015 חילקה ספקטרוניקס לחברת ההחזקות דיבידנד ע"ס כ 77.7- שחולק הלאה לחברה, שפרעה ₪ מיליון את שטר החוב למערער וההלוואה שנלקחה מהבנק. בשנים 2013-2014 דרשה החברה הוצאות מימון בגובה הפרשי הצמדה בגין שטר החוב ע"ס כ 548- . המערער דיווח על הכנסתו מהפרשי ההצמדה כפטורים ממס. כמו כן, ₪ אלפי כתוצאה מהעסקה יתרת המחיר המקורי של מניות ספקטרוניקס עמדה על 49.6 , חלף סך של כ ₪ מיליון 12- ,₪ מיליון כפי שהיה לפני העסקה, כשהמניות הוחזקו בידי המערער. בספטמבר 2015 נרכשו מלוא מניות ס פקטרוניקס על ידי צד שלישי והן נמחקו ממסחר בבורסה. המשיב טען כי העברת מניות ספקטרוניקס בפטור ממס לחברה אשר אין בה כל נכסים או פעילות, תוך העלאת סכום "יתרת המחיר המקורי" של המניות בשנת 2000 , הנפקת שטר החוב לטובת המערער ופירעונו על ידי החברה באמצעות דיבידנד שמקורו בספקטרוניקס )שלא חויב במס(, והעברת ההלוואה מהמערער לחברה אשר פרעה אותה במקומו הן רצף פעולות המהוות כולן יחד או מקצתן, בבחינת עסקאות מלאכותיות או עסקאות שאחת ממטרותיהן העיקריות היא הפחתת מס בלתי נאותה. כתוצאה מכך, קבע כי יתרת המחיר המקורי ותאריך רכיש ת המניות בידי חברת ההחזקות יהיו כפי שהיו בידי המערער. כמו כן, לא הכיר בהוצאות המימון של החברה בשל שטר החוב וכן חייב את המערער במס על
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=