פרק - 12 מיסוי מקרקעין 400 מס שבח על דירות מגורים בתיקון 76 לחוק בתוקף מיום 1 בינואר 2014 , בוטל הפטור ממס שבח לדירת מגורים נוספת )דירת מגורים שאינה דירה יחידה בבעלות ו של המוכר( לפיו היה ניתן לעשות שימוש בפטור אחת לארבע שנים, כפי שנקבע עד לאותו מועד בסעיף 49 ב) 1 ( לחוק. במכירת דירת מגורים מזכה שאינה דירה יחידה, שנרכשה החל מיום 1 בינואר 2014 מוטל מס שבח על השבח הריאלי בשיעור .25% .1 חישוב ליניארי מוטב - סעיף 48 א)ב 2( לחוק בהתאם לסעיף 48 א)ב (2 לחוק, במכירת דירת מגורים מזכה )שאינה דירה יחידה( על - ידי יחיד שיום הרכישה שלה היה לפני 1 בינואר 2014 יחול חישוב ליניארי מוטב כך שתקופת השבח הליניארית שמיום הרכישה ועד ליום 1 בינואר 2014 תהא פטורה ממס, ותקופת השבח שמיום 1 בי נואר 2014 ועד ליום המכירה תחוייב במס בשיעור של .25% אולם, במסגרת תיקון 101 לחוק ש תחולת ו הינה מיום 1.6.2023 , צומצמה הטבת החישוב הליניארי המוטב ביחס למכירת דירת מגורים מזכה שנבנתה על קרקע פנויה . עם זאת, הטבה זו לא תישלל במקרה בו נכון ליום רכישת המקרקעין וביום 1.6.2023 הייתה בנויה כבר דירת מגורים, או כאשר הושלמה בניית דירת המגורים עד ליום .31.12.2030 יצוין כי במסגרת פס"ד מיכאל ברזלי 262 נקבע כי מכירת דירת מגורים אשר הועברה ליחיד אגב פירוק איגוד מקרקעין בהתאם לסעיף 71 לחוק לא תהא זכאית לחישוב מס ליניארי מוטב . .2 פטור לדירת מגורים יחידה - סעיף 49 ב) 2 ( לחוק בהתאם להוראות סעיף 49 ב) 2 ( לחוק יינתן פטור ממס שבח למוכר יחיד במכירת דירת מגורים מזכה שהינה דירתו היחידה של המוכר במועד המכירה עד לתקרת הפטור הקבועה בחוק. בהתאם לסעיף 49 א)א 1 ( לחוק תקרת הפטור לפי פרק חמישי ) 1 בתקופה - 1.1.2023 (31.12.2023 הינה 4,846,000 ש"ח . יודגש, כי ככל שהמוכר זכאי לפטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה - הפטור יינתן עד לסכום התקרה הנ"ל והסכום העודף יתחייב במס בשיעור 25% 263 . רק מוכר שהוא תושב ישראל או תושב ח וץ שאין לו דירת מגורים במדינה שבה הוא תושב יהא זכאי לקבלת פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה )כמובן, בכפוף לעמידה ביתר התנאים לפטור(. תחולת ההוראה החל מיום 1 בינואר 2014 )תושב החוץ יצטרך להמציא אישור משלטונות המס במדינת תושבתו כי אין לו דירת מגורים( 264 . הפטור לפי סעיף 49 ב) 2 ( לחוק יינתן בכפוף לכך שהמוכר הינו הבעלים בדירה במשך לפחות 18 החודשים שקדמו למכירה ולכך כי המוכר לא מכר דירת מגורים אחרת בפטור לפי סעיף זה ב 18- החודשים שקדמו למכירה האמורה. בהתאם לחזקת התא המשפחתי יש להביא בחשבון את כל הדירות שבחזקת התא המשפחתי. חזקת דירה יחידה לפי סעיף 49 ג לחוק - לעניין פטור דירה יחידה לפי סעיף 49 ב) (2 לחוק יראו את דירת המגורים הנמכרת כדירה יחידה גם אם יש למוכר דירה נוספת שנתקיים לגביה אחד מאלה : )1( דירה שנרכשה כתחליף לדירה הנמכרת בכפוף למכירת הדירה הישנה בתוך 18 חודשים מ מועד רכישת הדירה החדשה וברכישה מקבלן בתוך 12 חודשים ממסירת החזקה . לעניין זה , ניתנה דחייה מיוחדת מכוח חוק הארכת תקופות ודחיית מועדים )הוראת שעה – חרבות ברזל( )הליכי מס ומענקי סיוע( , התשפ"ד - -2023 ראו האמור לעיל בהקשר של מס רכישה ל"משפר דיור". (2) דירה שהושכרה למגורים בשכירות מוגנת לפני 1 בינואר .1997 262 ו"ע 56572-08-19 מיכאל ברזלי נ' מנהל מיסוי מקרקעין ירושלים 263 אם הדירה נרכשה לפני 1.1.2014 אז יחול החישוב הלינארי המוטב כמתואר לעיל. כמו כן, ככל שהתמורה מושפעת מזכויות בנייה ושווי הדירה נמוך מתקרת הפטור לא יינתן פטור מלא עד לתקרת הפטור, אלא יינתן פטור בגין חלק התמורה המיוחס לדירה ולגבי התמורה שמיוחסת לזכויות הבנייה יינתן פטור מלא או חלקי בהתאם לתקרות שקבועות בסעיף 49 ז לחוק . 264 לעניין זה, ראה תוספת מס' 2 להוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' -5/2013 חלופות להוכחת העדר דירת מגורים במדינת התושבות של מוכר שאינו תושב ישראל.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=