פרק - 4 מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 87 תום שנת המס 2017 של משרדנו 45 וכן פסקי דין שפורסמו בשנים 2020 ו - :2021 ע"מ -12-10 19528 אביב רייז , ע"מ 67285-01-18 צבי זימרמן , ע"מ 44215-09-17 צלאל )החזקות( בע"מ וא ח' . )ב( יתרות חדשות - על יתרת משיכות כספים שנוצרה ביום 1 בינואר 2013 ואילך, יחולו הוראות סעיף 3 )ט( לפקודה. קרי, היתרות יחוייבו בריבית לפי סעיף 3 )ט( לפקודה ולא תועלה לגביהן טענה של קבלת דיבידנד או משכורת. 14.2 דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות המהותי לפני 1 בינואר 2017 - סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה יחול על נכס מסוג דירה שהועמד לשימוש בעל המניות המהותי ערב תחילתו של התיקון, לפי בחירתו של בעל המניות המהותי בהתאם לאחת מארבע חלופות. תשומת לב לכך שתוקף החלופות הנ"ל הסתיים ב יום 31 בדצמבר .2018 ביום 23 באוגוסט 2017 פרסמה רשות המסים את חוזר מיסוי מקרקעין מס' 08/2017 בנושא העברת דירה שהועמ דה לשימוש בעל מניות מהותי או קרובו מהחברה לבעל מניותיה - הוראות מעבר לסעיף 3 )ט 1 ( לפקודה. לפירוט החלופות, לרבות החלטות מיסוי שניתנו לגביהן - ראה חוזר 11 בעמוד 71 לחוברת תום שנת המס 2018 של משרדנו. 14.3 הוראות סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין המעניק פטור בהעברת זכות במקרקעין אגב פירוק, לא יחולו על נכס מסוג דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות המהותי בשנת המס 2015 ואילך. החלטת מיסוי בהסכם מס' 5117/18 - פירוק חברה לפי סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין, כשבין נכסי החברה דירות שהועמדו לשימוש פרטי של בעל המניות. לחברה ארבעה בעלי מניות בחלקי ם שווים אשר רכשה בעבר שני בניינים, לבניינים מספר יחידות דיור אשר שתיים מהן מושכרות לבעלי מניות מהותיים. בעלי המניות מעוניינים לפרק את החברה, להעביר את הזכויות ביחידות הדיור לבעלי המניות על פי חלקיהם בחברה בהתאם לסעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין, ולהחיל את הוראות המעבר על שתי הדירות. בהחלטה נקבע על העברת שתי הדירות יחולו הוראות המעבר, כך שבגין העברתן לכל בעלי המניות, יחויבו כל בעלי המניות ביום ההעברה, בהכנסה מדיבידנד/משכורת/עסק בגובה יתרת שווי הרכישה בידי החברה לפי חוק מיסוי מקרקעין. עד למועד העברת הדירות לבעלי ה מניות יחולו הוראות המעבר במלואן, לרבות חיוב בגין השימוש בדירה עד ליום העברת הדירות, על בעלי המניות שעשו שימוש בדירות החברה. השימוש הפרטי שנעשה בדירות על - ידי בעלי המניות לא יפגע בזכאות החברה לפטור ממס לפי סעיף 71 לחוק מסמ"ק בעת הפירוק ובפטור ממס רכישה לפי תקנה 27 )א( לתקנות מיסוי מקרקעין )שבח ורכישה(, ככל שיתקיימו תנאי סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין ותקנה 27 )א( לתקנות מס רכישה, בנוגע ליחידות הדיור שלא היו בשימוש פרטי. .15 המלצות לשכת רו"ח בדבר התנהגות רואה חשבון אל מול לקוחו שמסרב לכלול בדוח השנתי הכנסה לפי סעיף 3 )ט 1 ( לפקודת מס הכנסה : ביום 2 באוקטובר 2019 פרסמה לשכת רואי החשבון בישראל המלצה בדבר התנהגות רואה חשבון אל מול לקוחו שמסרב לכלול בדוח השנתי הכנסה לפי סעיף 3 )ט 1 ( לפקודת מס הכנסה שבנדון וביום 28 בנובמבר 2019 פורסמה הבהרה להמלצה. להלן נוסח משולב של ההמלצה וההבהרה: " סעיף 3 )ט 1 ( לפקודת מס הכנסה קובע כי יראו משיכה מחברה במועד החיוב )כהגדרתם של מונחים אלה באותו סעיף( כהכנסה מדיבידנד, או לפי העניין הכנסת עבודה או הכנסה מעסק/משלח יד של בעל המניות המהותי. 45 פסקי הדין שנסקרו בחוזר: עמ"ה 414-10 שריג , ע"מ -07-10 5664 אבי שומר ואח' , ע"א 8231/11 יוסף מושקוביץ , עמ"ה 1077/06 אמבולנס חנוך בע"מ ואח' , ע"מ 21779-09-09 כותו ן קולורס בע"מ , ע"א 1002/15 אורי שהרבני , ע"מ 44903-01- 15 איתי ליברמן .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=