פרק - 4 מיסוי יחידים : מיסוי יחידים : חברת מעטים ובעל מניות מהותי בה, חישוב נפרד , קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות 86 .11 חישוב סכום ההכנסה בגין העמדת נכס לשימוש בעל המניות המהותי: יראו כהכנסתו של בעל המניות המהותי במועד החיוב, את עלות הנכס בניכוי היתרות הבאות : יתרת הזכות של בעל המניות המהותי 42 ובנכס שהוא דירה - יתרת הלוואה מתאגיד בנקאי בלבד שכנגדה שעבוד קבוע של הדירה 43 . העמדת הנכס לשימוש בעל המניות המהותי אינה נחשבת למכירתו, אלא כמשיכה בלבד. על פי חוזר רשות המסים, מועד החיוב במקרה של העמדת נכס לשימוש בעל המניות הינו בתום השנה הראשונה בה הועמד ה נכס לשימוש בעל המניות ובכל שנה לאחריה עד להשבת הנכס לחברה. יחד עם זאת, אין הכוונה לחייב במס בשנים הבאות סכומים שחויבו כבר במס בשנים קודמות, אלא רק את השינוי שחל בעלות הנכס או שינוי ביתרת הזכות וההלוואה. בהתאם לכך, עלות הנכס שחויבה במס בשנה הראשונה תחשב לצו רכי מס כיתרת זכות בשנה שלאחריה. .12 מיסוי השימוש בנכס עד להשבתו: בגין השימוש בנכס עד להשבתו לחברה, תיזקף לבעל המניות המהותי הכנסה מסעיף 2 ) 2 ( או 2 ) 10 (, לפי העניין, בשיעורים הקבועים בסעיף 121 )מס שולי(, לפי הגבוה מבין שווי השוק בגין השימוש בנכס או השיעור שנקבע לפי סעיף 3 )ט() 1 ( לעניין הלוואה, כשהוא מוכפל בעלות הנכס, והכל ב ניכוי תשלומים בגין השימוש בנכס ששילם בעל המניות המהותי. .13 הלוואה בין - חברתית המשמשת לתכלית כלכלית: הלוואה שניתנה לחברה אחרת המשמשת לתכלית כלכלית בחברה המקבלת את ההלוואה לא תיחשב כמשיכה בעקיפין, ובלבד שהחברה המקבלת אינה תאגיד שקוף 44 . יש לשים לב, כי ההקלה מתייחסת רק למקרה בו מדובר בהלוואה ולא בכל משיכה. כך למשל משיכת כספים ללא הסכם הלוואה, ללא קביעת שיעורי ריבית, ללא קביעת מועדי תשלום ריבית וקרן וללא מתן בטחונות על - ידי הלווה, לא תחשב כהלוואה לעניין ההקלה. כמו כן, על פי חוזר רשות המסים , ההלוואה תחשב כמשמשת לתכלית כלכלית אם מדובר בהלוואה המשמשת את החברה לצרכיה ולא לצרכיו של בעל המניות בה. כך לדוגמא במקרה וההלוואה נלקחה לטובת החזר חוב של החברה הלווה לצד ג', שאילו לא היה מוחזר בסמוך למועד לקיחתה הייתה ממומשת ערבות אישית שניתנה על - ידי בעל המניות בחברה הלווה, הרי שמדובר בהלוואה המשמשת את צרכיו של בעל המניות בה. .14 הוראות מעבר לסעיף 3 )ט 1 :( במסגרת תיקון החקיקה נקבעו הוראות מעבר מקלות )סעיף 96 לחוק(, כפי שיפורטו להלן: 14.1 יתרת משיכות של כספים מחברה הרשומה במאזן החברה נכון ליום 31 בדצמבר 2016 - סעיף 3 )ט 1 ( לפקודה לא יחול על יתרת משיכות של כספים מחברה הרשומה במאזן החברה נכון ליום 31 בדצמבר 2016 , ובתנאי שהיתרה הוחזרה לחברה עד יום 31 בדצמבר 2017 , כאשר על יתרת המשיכות שהוחזרה, יחולו הוראות אלה: )א( יתרות ישנות - על יתרת משיכות כספים שנוצרה לפני 1 בינואר 2013 , יחול הדין הקיים ערב תחילתו של התיקון. על פי חוזר רשות המסים, רשאי פקיד השומה, בהתאם לנסיבות ולפסיקה בנושא, לסווג את המשיכה הישנה כדיבידנד או משכורת בשנים שקדמו לשנת המס 2017 , גם אם השיב בעל המניות את יתר ת המשיכות לחברה במהלך שנת 2017 . לעניין זה, ראה סקירת פסקי דין בחוזר 15 בעמוד 76 לחוברת 42 לעניין ההכרה ביתרת זכות שניתנה בעקיפין , ראה החלטת מיסוי מס' 3748/19 . 43 אם השעבוד הוא לתקופה של שלוש שנים לפחות, שמוטל על אותה דירה שהועמדה לשימוש בעל המניות המהותי. 44 "תאגיד שקוף" - חברה שהכנסתה או הכנסתה החייבת מיוחסת לבעלי הזכויות בה, למעט אם כל בעלי הזכויות בה הן חברות החייבות במס לפי סעיף 126 )א( לפקודה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=