פרק - 9 תמריצים 270 ) 6 ( תשלום שכר עבודה לעובדים חדשים שנוספו למפעל, ביחס למספר העובדים שהועסקו במפעל בתום שנת המס 2020 , למעט שכר עבודה לנושא משרה בחברה; סכום ההשקעה )לגבי חברה שלא חל עליה שיעור המס המזערי( - סכום ההשקעה המיועדת יהיה בסכום השווה ל - 30% מההכנסה הצבורה הנבחרת כשהוא מוכפל ביחס ההפשרה כהגדרתו בסעיף 52 ד)ג( ובשיעור מס החברות שהיה חל על אותה הכנסה לפי הוראות סעיף 47 לחוק בשנה שבה הופקה אילולא היתה פטורה ממס חברות. למעשה, ניתן לחשב את סכום ההשקעה המיועדת כך: סכום = ההשקעה המיועדת סכום הטבת המס )סך המס התיאורטי פחות סך המס ששולם לפי הוראת השעה( בניכוי 30% מהמס התיאורטי 166 דוגמה להמחשה: נתון: הכנסה צבורה של 1,000 ; יחס הפשרה ;100% שיעור מס חברות אלמלא הפטור 25%- . סך המס ששולם לפי הוראת השעה: 1,000*10% = 100 סך המס הת יאורטי: 1,000*25% = 250 סכום הטבת המס: 250-100 = 150 סכום ההשקעה המיועדת : 150-30%*250 = 75 אחוז ההשקעה המיועדת מסכום הטבת המס: 75/150 = 50% הדיווח על ביצוע ההשקעה המיועדת יתבצע מידי שנה בדוח השנתי באמצעות טופס 970 א. הסנקציה על אי ביצוע בפועל של ההשקעה המיועדת - לא השקיעה החברה את מלוא ההשקעה המיועדת עד לתום תקופת חמש השנים, תחויב במו עד זה על ההכנסה הצבורה הנבחרת, במס חברות נוסף על המס המופחת ששילמה לפי הוראת השעה, בגובה ההפרש שבין ההשקעה המיועדת לבין ההשקעה שהשקיעה בפועל. מס החברות הנוסף ישולם בתוך 30 ימים מתום תקופת חמש השנים ובתוספת ריבית והפרשי הצמדה מיום ההודעה למנהל ועד יום התשלו ם. נציין כי לפי החלטת מיסוי 4457/12 של רשות המסים שניתנה בעקבות הוראת השעה הקודמת )תיקון 69 (, חברה שהפסיקה את פעילותה העסקית תוכל לשלם את מס החברות בגין "ההכנ סה הצבורה הנבחרת" ללא ביצוע השקעה מיועדת. "יחס ההטבה" של החברה יעמוד על 0.3 ללא תוספת בשל "יחס ההפשרה". 4.4 מיסוי בעלי המניות בשל קבלת דיבידנד מתוך הכנסה צבורה נבחרת וחובת ניכוי במקור אם קיבל אדם דיבידנד ששולם מתוך הכנסה נבחרת צבורה, יהיה חייב עליו במס הכנסה בשיעור של 15% , ויחולו לעניין זה הוראות סעיף 47 )ב() 2 ( לחוק ומנגנון הזיכוי שבו, בשינויים המחויבים. בנוסף, נקבע כי שיעור המס של 15% כאמור לעיל לא יחול בחלוקת דיבידנד בין חברות )דהיינו קבלת דיבידנד ע"י חברה תושבת ישראל מתוך הכנסה צבורה נבחרת תהא פטורה מ מס נוסף אצל החברה המקבלת(, כפי שנקבע בהוראות המעבר לתיקון מס' 68 לחוק, שכן בהוראות מעבר אלה קבועות הוראות מקלות לחברה שתבחר לעבור להסדר החדש ) מפעל מועדף( שנקבע בתיקון האמור. כן יחולו הוראות ניכוי במקור על חברה המחלקת דיבידנד לפי הוראות התיקון לחוק. נדגיש , ההודעה על הכנסה צבורה נבחרת , אינה מחייבת לחלק את הדיבידנד בפועל לבעלי המניות )ועל כן תשלום מס של 15% על ידי בעל המניות(, על מנת להבטיח את תשלום המס המופחת על אותה הכנסה שנהנתה מהפטור . 166 סכום המס התיאורטי הינו ההכנסה הצבורה הנבחרת שבגינה בחרה החברה לשלם את מס החברות המופחת לפי הוראת השעה כפול שיעור המס שהיה חל אלמלא הוראת השעה )ראו שיעורי המס בטבלה לעיל(.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=