פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2022 ותחילת שנת 2023 25 מס של 7.5% באזור פיתוח א' או שיעור מס של 12% באזור אחר( ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד )שיעור מס של 6% .( בנוסף שיעור המס על הדיבידנד שמקורו באותן הכנסות יהיה נמוך יותר במקרים מסויימים. נושאים שיש לבחון • הודעה על החלת הוראות מפעל מועדף - חברה המבקשת להחיל עליה את הוראות תיקון 68 לחוק העידוד )מפעל מועדף( ובכך לוותר על ההטבות הקודמות מכוח נוסח החוק הישן )הטבות של מפעל מוטב ומפעל מאושר(, צריכה לשלוח הודעה )באמצעות טופס 908 ( לא יאוחר מהמועד הקבוע להגשת הדוח השנתי )לפי פרשנות רשות המסים, מדובר במועד שנקבע בפקודה ללא אורכות( וההודעה תחול לגבי שנת המס שלאחר שנת המס שלגביה הוגש הדוח ואילך, בלא זכות חזרה ממנה . לפיכך, לגבי חברה שטרם מסרה הודעה זו ל גבי שנת המס 2022 אנו ממליצים ליצור עמנו קשר. חברה המעוניינת להחיל עליה את הוראות המפעל המועדף החל משנת המס 2023 )שכן לא עברה למסלול זה קודם לכן( צריכה לשלוח את ההודעה לכל המאוחר עד ליום 31 במאי 2023 . • בחינה האם המפעל עומד בתנאים המקדמיים של "מפעל מועדף" - ייצוא של לפחות 25% ממכירותיו 6 ו"מפעל תעשייתי" כהגדרתו בסעיף 51 לחוק. • בחינת כדאיות להחלת הוראות "מפעל טכנולוגי מועדף" החל מיום 1 בינואר 2017 . לפירוט ראו חוזר נפרד בפרק - 9 תמריצים ב חוברת זו . • בדיקת שיעורי הפחת, לרבות כדאיות דרישת פחת מואץ לפי חוק העידוד, לעומת תביעת פחת מואץ לפי תקנות הפחת שהותקנו מכוח חוק התיאומים או תביעת שיעורי פחת רגילים. • בחינת קיזוזים של הפסדים מועברים ושוטפים, לאור פסקי דין כרמל אולפינים ומודול בטון של ביהמ"ש העליון ועמדת רשות המסים, כפי שהובעה בחוזר מס הכנסה מס' 11/2011 לגבי קיזוז הפסדים במפעל מעורב. • יש לשקול הקדמת/דחיית הכנסות )שלא באופן מלאכותי( במקרים של סיום/התחלת תקופת הטבות של מפעל מוטב/כתב אישור כלשהו )לא רלוונטי למפעל מועדף(. לעניין סיום תקופת ההטבות, תשומת לבכם שבפס"ד סטרלינג סופטוור של ביהמ"ש העליון נקבע, שיש למנות את התקופה של 14 השנים מתחילת שנת המס שבה ניתן כתב האישור )רא ו חוזר מסים 9.2010 של משרדנו(. • יש לבחון האם ישנן הכנסות נוספות שהן אינטגרליות לפעילות הזכאית להטבות לצורך הכללתן בזכאות למס מופחת. • בדיקת חישוב הצמדת מחזורי בסיס למדד תפוקות התעשייה או לשער מטבע היצוא העיקרי )כנמוך(, למי שיש ייצוא מינימלי של 70% )ישיר או עקיף(. )לא רלוונטי לחברה שבחרה להחיל על הכנסותיה את תיקון 68 לחוק(. 6 תשומת לב לע"א 6066/13 כ.צ.ט נוביס בע"מ, בו נקבע שייצוא לחו"ל שלא במישרין, אלא באמצעות חברה משווקת, עלול לשלול את ההטבות שהוענקו בחוק וכן לפס"ד דומה נוסף - ע"מ 55611-07-17 אלבטרוס א.ד. מכלולים תעופתיים בע"מ.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=