פרק - 7 שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירה בתמ ורה מותנית: ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים 185 • הפחתת הון/חלוקה שלא מרווח שמקורה בעודפים פטורים )מהמסלול החלופי( שהוונו להון המניות. יובהר, כי רשימה זו אינה סגורה, אלא דוגמאות למצבים שיש לבצע לגביהם בחינה. 7.3 עמדה חייבת בדיווח 93/2021 חלוקה מרווחים כלואים העשויה להיחשב כדיבידנד רעיוני בעקבות תיקון 74 לחוק לעידוד ופס"ד טבע )ראו בהמשך( , פרסמה רשות המסים בסוף שנת 2021 את עמדה חייבת בדיווח מספר 93/2021 - רווחים ראויים לחלוקה במכירת מניות של חברה הזכאית להטבות מס מכוח החוק 115 במסגרתה הציגה רשימה )לא סגורה( של מקרים העשויים להיחשב כחלוקת דיבידנד ויחול מס חברות בגינם: • חלוקת דיבידנד לבעלי מניותיה לרבות דיבידנד שחלו לגביו הוראות סעיף 303 לחוק החברות אשר סווג לצורכי מס כהפחתת הון ; • מתן סכומי כסף או שווי כסף לבעלי מניותיה של החברה במהלך פירוקה ; • רכישת מניות של חברה בישראל שאינה בעלת פעילות תעשייתית או רכישת מניות של חברה מחוץ לישראל ; • מתן הלוואה לצד קשור לרבות בדרך של זקיפת חוב אך למעט הלוואות המסווגות כהלוואה לזמן קצר של פחות משנה או כאלו שניתנו לחברה בישראל בעלת מפעל תעשייתי כהגדרתו בחוק עידוד ; • רכישה עצמית של מניותיה או מניות של צד קשור . בעמדה נרשם כי למען הסר ספק, לא מדובר ברשימה סגורה של פעולות אשר יכול שייבחנו על ידי פקיד השומה, אלא ברשימת פעולות החלות לעניין העמדה החייבת בדיווח בלבד . באם פעולת החלוקה בוצעה עד ליום 14 באוגוסט – 2021 העמדה בדבר השלמת מס החברות על סכום שחולק בפעולת החלוקה לא תחול אם הצביעה החברה על הכנסה חייבת ששולם בגינה מס בניכוי המ ס החל עליה )בין אם מס מלא או מופחת(, אשר שימשה מקור לאותו סכום )הכנסה חייבת בניכוי מס כאמור יכולה לשמש מקור לסכום המחולק בפעולת חלוקה פעם אחת בלבד(. יתרון המס בגין פעולת החלוקה יחושב בגין כל סכום שהחברה לא הצביעה על מקורו כאמור, כאשר הוא מוכפל בשיעור מס הח ברות ממנו הופטרה החברה . באם פעולת החלוקה בוצעה מיום 15 באוגוסט 2021 ואילך – העמדה תחול לגבי כל סכום שחולק, ואף אם קיימת בחברה הכנסה חייבת העשויה לשמש מקור לביצוע פעולת החלוקה . יתרון המס יחושב בהתאם ליחס שבין ההכנסה הצבורה הפטורה לכלל רווחי החברה, כהגדרתם בסעיף 74 )ד 1 ( לחוק, כשהוא מוכפל בסכום פעולת החלוקה המלא, וכאשר המכפלה מוכפלת בשיעור מס החברות ממנו הופטרה החברה . יתרון המס הכולל לצרכי העמדה הוא יתרון המס הכולל של כלל פעולות החלוקה שבוצעו בשנת המס או בתקופה הנבחנת . לגבי משמעות חובת הדיווח על עמדות חייבות בדיווח והסף הכספי שמתחתיו אין חובת דיווח - ראו חוזר נפרד בפרק 6 . 7.4 החלטת מיסוי בהסכם מס' 1313/11 בנושא: העברת יתרות כספיות ממפעל מוטב - סעיף 51 ב)ב( לחוק חברה צברה רווחים פטורים ממס על פי הוראות החוק לעידוד השקעות הון. מתן הלוואות לחברות הקבוצה, הממוקמות בישראל, ו/או רכישת מניות של חברות תושבות ישראל, לא תחשבנה לחלוקת דיבידנד ולא יחולו על פעולות אלה הוראות סעיפים 51 )ח( ו/או 51 ב)ב( לחוק, בכפוף לתנאים הבאים: • במשך כל תקופת ההלוואה ו/או במועד ההשקעה, בבעלותן של החברות מפעל מאושר ו/או מפעל מוטב . • ההלוואה תפרע במלואה בתוך 36 חודשים. החברה תהיה רשאית להגדיל את סכום ההלוואות לאותה חברה בתוך שנתיים ממועד מתן ההלוואה הראשונה )ובלבד שההלוואות כולן יפרעו במלואן, לרבות הפרשי הצמדה וריבית, בתוך 36 חודשים ממועד מתן כל הלוואה(. 115 נציין כי עמדה זו החליפה את עמדה 67/2019 שהינה בתוקף לגבי הגשת דוחות המס לשנים 2019 ו .2020 -
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=