פרק 11 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 291 חבות המס הנוצרת בעסקת שינוי מודל עסקי תיקבע, בין היתר, עלידי זי - הוי הנכסים שהועברו (ובכלל זה נכסים שלא קיבלו ביטוי במאזן), סיווג העסקה, קביעת התמורה הנאותה בגין הנכסים שהועברו וזיהוי הנכסים אשר הועברו במלואם או שהועברה בגינם זכות שימוש שלא במחיר שוק. בין יתר הנחיות המסמך, רשות המסים מדגישה את החשיבות של ביצוע ניתוח מ קיף של הפונקציות, הסיכונים והנכסים של החברה הישראלית, לפני ואחרי השינוי, ככלי לזיהוי המניעים לשינוי. סעיף 6 (ב) למסמך קובע במפורש כי "יש לתת דגש מיוחד להעברת סיכונים מצד קשור אחד לאחר. הימצאות הסיכון ולצידו סיכוי מהווה מפתח למיסוי עצם , ההעברה לצורך קביעת צורת המיסוי שתחול על החברה ממועד שינוי המודל העסקי . מכיוון שמדובר בצדדים קשורים, יש לתתמשקל לאופןשבו התנהלו הצדדיםבפועל ולא רק לתוכן ההסכמים בין הצדדים." עוד נקבע, כי שאלת העברת הסיכונים בין צדדים קשורים תבחן בין , היתר, לפי זהות החברה לה יש שליטה בנכסהמועבר, באיזו חברה יש את היכולת הכלכלית לשאת בסיכון והאם הימצאות הנכס בחברה בה זוהה, אופיינית גם להתנהגות צדדים לא קשורים. במקרים בהם יזהה פקיד השומה צורך בבחינת הערכות שווי הנכסים המועברים, סיווג העסקה ו/או התמלוגים המשולמים, הנחיית רשות המסים היא כי פקיד השומה יבקש מהחברה עבודת חקר מחירי העברה מכוח סעיף 85 א לפקודה. על פי נייר העמדה, סממנים היכולים על להעיד של קיומו שינוי מודל עסקיכוללים, בין השאר : שינויים במבנה האחזקות (ישירות / עקיפות) בין צדדים קשורים; שינוי צורת ההתחשבנותהבין חברתית; מעבר עלת הפו מחברה כחברה טכנולוגית, אשר כל את כוללת הפונקציות הדרושותלפיתוח, לחברה הפועלת כחברה הנותנת שירותי מחקר ופיתוח; שינוי הבעלות על הנכסים הבלתי ו/או מוחשיים הפסקת רישומם של הנכסים הבלתי מוחשיים בישראל; ירידה במחזור ההכנסות הכולל של החברה הישראלית ועוד; כמו כן, הודגש כי רשות המסים בוחנת האם שינוי המודל העסקי נופל כאמור, בגדר פעולה המהווה תכנון מס המחייב בדיווח, כמשמעותובתקנה 2 לתקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח), תשס -ז" 2006 . מקורות גישה זו בפרסום של הארגון לשיתוף פעולה ולפיתוח כלכלי (להלן: (“OECD" , בנושא שינ ויי מודל עסקי בחברות -רב לאומיות 130 . במסמך העמדה, רשות המסים מאמצת את גישת ה - OECD בכל הנוגע לשינויי מבנה ובחינת השלכות המס האפשריות עקב כך. לפיכך המלצתנו היא כי בכל מקרה של חשיבה על שינוי מבנה עסקי, בייחוד בחברות טכנולוגיה בעלות נכסים בלתי מוחשיים, יש לשים דג ש רב על מכלול השלכות המס, לרבות היבטי מחירי העברה ודרישות התיעוד בהתאם להוראות סעיף 85 א לפקודה. חוזר מס הכנסה מס' 15/2018 מיום 1 בנובמבר 2018 חוזר מס הכנסה מס' 15/2018 עוסק בנושא שינוי מבנה עסקי בקבוצות רב - לאומיות. ברקע הכללי לחוזר נכתב כי שינוי מבנה עסקי מתייחס לתופעה שכיחה של ארגון מחדש, חוצה גבולות, של יחסים מסחריים או פיננסים בין צדדים קשורים בקבוצות רב לאומית. שינוי מבנה עסקי כרוך לרוב בהעברה, לרבות חיסול, של פונקציות ( Functions ), נכסים ( Assets ) וסיכונים ( Risks ) (להלן: " FAR ") ופוטנציאל הרווח הגלום בהם. במקרה השכיח, שינוי מבנה עסקי מתבצע בחברה ישראלית, לאחר שמניותיה נרכשו על - ידי קבוצה רב לאומית שלא התקיימו ביניהם יחסים מיוחדים והפיכתה לחברה בקבוצה רב לאומית. יתכנו מקרים בהם שינוי מבנה עסקי מתבצע בפעילות העסקית הנרכשת על - ידי חברה ישראלית השייכת לקבוצה רב לאומית שלא התקיימו ביניהם יחסים מיוחדים. במקרים אחרים, שינוי מבנה עסקי נכפה על חברה ישראלית, השייכת לקבוצה רב לאומית, מבלי שקדמה לכך עסקת רכישת מניות או פעילות עסקית, או זמן רב לאחר עסקת רכישת מניות או פעילות עסקית. כאשר התנאים שנוצרו או נכפו בין צדדים קשורים בשל השינוי המהותי בהסדרים הקיימים, שונים מהתנאים שהיו נקבעים בין צדדים שלא מתקיימים ביניהם יחסים מיוחדים, יש לקבוע את המחיר בהתאם למחיר ותנאי 130 -ה OECD פרסם גרסה סופית של פרק 9 ביום 22 ביולי, 2010 .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=