פרק 10 - קופות גמל וקרן השתלמות 281 10.4 יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים ביום 11 ביוני 2017 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מס' 4.2017 בנושא יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים. חוזר זה חליף ו ה ביטל את חוזר מס' 7/2016 שפורסם רק מספר חודשים קודם לכן (ביום 26/12/2016 .) ביום 6 במרץ 2018 פרסמה רשות המסיםהודעה על הארכת תוקף והבהרה ליישום הוראות החוזר . ביום 28 במרץ 2019 פרסמה רשות המסיםעדכון נוסף לחוזר . ביום 31 במרץ 2020 פרסמה רשות המסיםעדכון והבהרות נוספים . ביום 3 באוקטובר 2017 פרסמה רשות שוק ההון הודעה בעניין " העברת כספים מקופת גמל מרכזית לפיצויים ." רקע כללי - במהלך שנות ה -60 ובמטרה להבטיח את זכויותיהם של העובדים, כמו גם לאפשר למעביד התרת הוצאות בגין התחייבויותיו לשלם פיצויי פיטורין - הוקמו הקופות לפיצויים. קופות הפיצויים נחלקו לקופות אישיות שבהם הופקדו הפיצויים הצפויים לאותו עובד ולקופות מרכזיות לפיצויים שבהן הופקדו הפיצויים הצפויים לכלל העובדים. רשות שוק ההון הובילה לשינויי חקיקה בשנת 2008 (הידוע כתיקון 3 לחוק הפיקוח על קופות הגמל), ובו נחסמו אפיקי ההפקדה בקופות הוניות, לרבות אפשרות להפקדה נוספת לקופות המרכזיות לפיצויים. משמע, החל מיום 1 בינואר 2011 לא ניתן יותר להפקיד לקופה מרכזית לפיצויים ולכל עובד חייבת להיות קופה אישית לפיצויים על שמו. לפיכך, רשות המסים פרסמה חוזר במטרה להסדיר ולקבוע כללים להעברת כספים ולשימוש בכספים הצבורים בקופות המרכזיות. שמירת זכויות עובדים - יש לבחון נכון לתום שנת המסהנבחנת את זכויות העובדיםהאמורים בשני מישורים: ככל שקיימת תביעה משפטית שטרם נסתיימה בנוגע לכספי פיצויים של מי מהעובדים אשר נכללו ברשימת העובדים של המעסיק ביום 31 בדצמבר 2007 "( היום הקובע ") או קודם לכן, יש לייעד סכום בקופה המרכזית לפיצויים למטרה זו (" סכום במחלוקת "); בחינת חבות הפיצ ויים (למעט הסכום במחלוקת) לכלל עובדי המעסיק ובעבור בעלי שליטה עד לתקרה שבסעיף 32(9 ), אשר היו עובדיו ביום הקובע (" חבות לעובדי 2007 "), ובחינת היתרות העומדות לזכות אותם עובדים בקופות אישיות על שמם של אותם עובדים בלבד (" זכויות צבורות לעובדי 2007 "). עלתה החבות לעובדי 2007 על הזכויות הצבורות לעובדי 2007 , יש לייעד סכום בקופה המרכזית לפיצויים למטרה זו (" סכום לעובדי 2007 .)" שימושים בסכומים עודפים - הייתה היתרה בקופה המרכזית גבוהה מ - 110% מהסכום במחלוקת בתוספת הסכום לעובדי 2007 , יראו בסכום ההפרש כעודף (להלן: " העודף בקופה מרכזית ") ויחולו לגביו הוראות אלה: 1. סכום העודף בקופה המרכזית, עד לגובה ההפקדותשוטפות במרכיב הפיצויים כל של גמל בקופות עובדי ללא המעסיק תלות במועד תחילת העסקתם, יועבר מהקופה המרכזית למעסיק וזאת , כתחליף מימון ההפקדותכאמור (ההעברהמהקופה המרכזיתלמעסיק תוכל להתבצע רק לאחר שבוצעו הפקדות השוטפות). במצבזה, מצד אחד, ההעברה מהקופה המרכזית למעסיק תהווה בידי הכנסה המעסיק בהתאם להוראות סעיף 3 (ד) לפקודת מס ומצד הכנסה ,שני ההפקדות השוטפות במרכיב הפיצויים תותרנה בניכוי בהתאם להוראות סעיף 17(5 ) לפקודה. 2. במידה ולא ינוצל העודף בקופה המרכזית לטובת ההפקדות השוטפות כאמור לעיל, לא תותר הוצאה לתשלום מרכיב פיצויים לפי הוראות סעיף 17(5 ) לפקודה עבור כלל עובדי המעסיק, וזאת עד לגובה העודף שלא נוצל כאמור. בנספחל חוזר מס הכנסה מס' 4.2017 מובאת דוגמא מספרית לעניין שימוש בסכום העודף בקופה מרכזית . הוראות המס החלות על מעסיק במשיכת כספים מקופה מרכזית לפיצויים - במשיכת הכספים מקופת גמל מרכזית לפיצויים, יראו את הסכום שנפדה כהכנסה חייבת לפי סעיף 3 (ד) לפקודה ובהתאם לחוזר 36/92 . קיזוז הפסדים עסקיים כנגד הכנסה כאמוריעשה בהתקיים התנאים המצטברים הבאים: 1. הסכום שנמשך אינו עולה על סכום העודף בקופה המרכזית, כאמור לעיל.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=