פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 375 ביום 23 במרץ 2023 , פורסמה הצעת חוק הממשלה 1612 , לפיה, בין היתר, מוצעים מהלכים שיאפשרו גבייה של מע"מ בשל רכישת שירותים דיגיטליים מספקים בין - לאומיים אשר מושבם אינו בישראל ) ראו חוזר נפרד לעיל בפרק זה של החוברת . 3.2 אשרור האמנה הרב צדדית ) Action 15 ( ב 13- ב ספטמבר 2018 , הגישה ישראל ל - OECD מסמך המאשרר את אמנת המס הרב - צדדית ליישום צעדים הנוגעים לאמנות מס שמטרתם למנוע את שחיקת בסיס המס והסטת רווחים. האמנה הרב צדדית נכנסה לתוקף בישראל ב 1- בינואר 2019 וצפו יה לשנות באופן משמעותי חלק ניכר מאמנות המס עליהן חתומה ישראל. ישראל הנה המדינה ה 11- שהפקידה את ה - .MLI האמנה הרב - צדדית כוללת הוראות שונות בדבר ניצול אמנות, הסדרים היברידיים, הימנעות מסיווג כמוסד קבע ועוד. בנוסף, המדינות מחויבות לכלול באמנות המס שלהן הוראות הנוגעות להליכי הסכמה הדדית . במסגרת מסמך האשרור ישראל הגישה ל - OECD רשימה של 53 אמנות מס אשר הוגדרו על - ידי ישראל כאמנות מס הכפופות ל - ) MLI להלן: .("Covered Tax Agreements" נכון למועד כתיבת חוזר זה, ישראל החריגה את האמנות שלה עם ארה"ב, בריטניה )פרוטוקול מתקן ספציפי לאמנה נחתם ב - 2019 ונכנס לתוקף ב (2020- , שוויץ וגרמניה )אמנה חדשה נחתמה עימה ב - 2016 ונכנסה לתוקף ב - .(2017 נכון להיום, בכדי להבין מהי לשון האמנה המחייבת באמנה ספציפית, יש צורך לבחון את האמנה המקורית ואת ה - MLI של כל אחת מהמדינות הרלוונטיות. במידה ושתי המדינות אשררו את ה MLI - ובחרו את אותם סעיפים, האמנה המקורית תשתנה לפי ה MLI- . ככל שהבחירה איננה תואמת, האמנה המקורית לא תשתנה. ה - OECD בונה בימים אלה מספר כלים שיאפשרו להבין מהו נוסח האמנה המחייב בהתאם ל .MLI- לאור זאת אנו צופים מורכבות בהבנת אמנות המס בשנים הקרובות. כאמור, ב 17- בינואר 2022 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 01/2022 בנושא ה MLI- , אשר מטרתו לדון בהרחבה בסעיפים הכלולים ב MLI- ולהסביר את השפעתם על אמנות המס הבילטרליות של ישראל. החוזר מונה 22 פרקים )בהם פרק מבוא, פרק תחולה ופרק דרכי פעולה( בהתאם לסעיפים השונים הכלולים בהוראות ה MLI- , אשר את חלקם בחרה מדינת ישראל להחיל וחלקם האחר עשוי להשפיע על מיסוי הנישום במדינה האחרת . להלן יוצגו פרקי החוזר , הנושאים הנדונים בהם והסעיפים התואמים באמנת המודל ובאמנת ה MLI- : פרק 2 : כותרת ומבוא לאמנת המודל וסעיף 1)6 ( ל MLI- פרקים 3 ו 5 - : ישויות שקופות – סעיף 2)1 ( לאמנת המודל וסעיפים 1)3 ( ו - סעיף 3)3 ( ל MLI- פרקים 4 ו 6 - : מיסוי התנדבותי של תושבים – סעיפים 2)3 ( ו 11- ל MLI- פרק 7 : ישויות בעלות תושבות כפולה – סעיף 3)4 ( לאמנת המודל וסעיף 4 ל MLI- פרקים 8 , 9 , 10 , 11 , 12 : מוסד קבע – סעיפים 5 , תוספת ל 3)5- ,( 4.1)5-(4)5 ,( 5)5 ,( 6)5 ( ו 8)5 - ( לאמנת המודל וסעיפים 12 , 13 , 14 ו 15- ל MLI- פרק 13 : התאמות מחירי העברה מקבילות בשתי המדינות – סעיף 2)9 ( לאמנת המודל וסעיף 17 ל MLI- פרק 14 : היבטי חלוקת דיבידנד – סעיף a)(2)10 ( לאמנת המודל וסעיף 8 ל MLI- פרק 15 : רווחי הון מהעברת מניות או זכויות של ישויות שערכם נובע בעיקר מ מקרקעין – סעיף 4)13 ( לאמנת המודל וסעיף 9 ל MLI - פרק 16 : החלת שיטות לביטול כפל מס – סעיף 23 לאמנת המודל וסעיף 5 ל MLI- פרק 17 : הליכי הסכמה הדדית – סעיף 25 לאמנת המודל וסעיף 16 ל MLI- פרק 18 : בוררות – סעיף 5)25 ( לאמנת המודל וסעיף 18 ל MLI - פרק 19 : כלל נגד ניצול לרעה למוסדות קבע הנמצאים במדינה שלישיות - סעיף 8)29 ( לאמנת המודל וסעיף 10 ל MLI- פרק 20 : מניעת ניצול לרעה של אמנות מס – סעיף 9)29 ( לאמנת המודל וסעיף 7 ל MLI- 3.3 שינוי כללי מחירי העברה ואופן הדיווח ) Action 8- 10 & 13 (
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=