פרק - 11 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS 352 לפקודה והתקנות הנלוות. ביום 3 ביולי 2019 פרסמה רשות המסים עדכון לטופס 1385 )טופס מחו דש( "הצהרה על עסקה בין - לאומיות כמשמעותה בסעיף 85 א לפקודת מס הכנסה והתקנות מכוחו". הטופס המחודש כלל מספר שינויים לעומת הטופס הקודם. בין היתר, הנישום נדרש: • לציין אם מדובר בהכנסה או בהוצאה מפרספקטיבה ישראלית; • לפרט לא רק את השיטה שננקטה בהתאם לתקנה 2 )א( לתקנות, אלא גם את שיעור הרווחיות כאמור בתקנה 1 , אם נבחרה השיטה המפורטת בתקנה 2 )א() 2 ()א( )קרי, שיטה המשווה את שיעור הרווחיות בין העסקה הבינלאומית לבין העסקה הדומה(; • לציין פרטים אודות הצד שכנגד )שם, מספר הזיהוי לצ רכי מס בחו"ל ) TIN (, כתובת(; וכן - • לפרט את ההכנסות או ההוצאות, כפי שהם מופיעים בדוחות הכספיים של הנישום. מלבד האפשרות להצהיר כי העסקה הינה עסקה חד פעמית בהתאם לתקנה 4 לתקנות, ניתנת אפשרות להצהיר על עסקאות העומדות, מבחינת סיווגן ותוצאותיהן, בתנאי חוזר מס הכנסה 12/2018 )ראו להלן(. ספציפית, אפשרות זו ניתנת ביחס לשלושה סוגי עסקאות: שירותים המוסיפים ערך נמוך, שירותי הפצה בסיכון נמוך ושירותי שיווק, המסופקות על - ידי ישות ישראלית, אשר אודותיהם רשות המיסים מספקת הקלה בדרישות הדיווח. בפברואר 2023 , פרסמה רשות המסים עדכון נוסף לטופס 1385 ) להלן: "טופס מעודכן"(. הטופס המעודכן דורש לסמן ביחס לכל עסקה בין לאומית מדווחת, האם קיים חקר תנאי שוק בהתאם לתקנה 5 לתקנות מחירי העברה למועד הגשת הדו"ח. נדגיש כי בעת הגשת דוחות מס לחברות )טופס 1214 ( ויחידים )טופס 1301 ( נדרש לסמן פרטי מידע שונים בכן או לא, ואם התשובה לגביהם חיובית, חובה לצרף את הטופס המתאים. בין היתר, נדרש להתייחס לשאלה הבאה ולצרף את הטופס המתאים: האם היו לחברה עסקאות עם צדדים קשורים בחו"ל כמשמעותן בסעיף 85 א - טופס ?1385 נציין כי לצורך שידור דוח מס, לא ניתן לשדר את הדוח ללא סימון של כן/לא לגבי השאלה על עסקה שחל עליה סעיף 85 א . . 3 תיקון 185 לפקודת מס הכנסה - שינוי הגדרת שליטה, אי תחולת סעיף 85 א על הלוואות שניתנו לחו"ל והונפקו בגינן שטרי הון )הלוואות הוניות( מבוא: ביום 11 באוגוסט 2011 , פורסם חוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' 185 (, התשע"א - 2011 )להלן: " תיקון 185 " .( תיקון 185 כולל מספר תיקונים מהותיים להוראות סעיף 3 )ט(, סעיף 3 )י( לפקודת מס הכנסה, שעניי נן הלוואות בין - ח ברתיות בארץ ובחו"ל וכן תיקון הוראות סעיף 85 א, שעניינו בעסקה בינלאומית )לרבות הלוואה( . התיקון מעגן בחקיקה הבהרות מסוימות שניתנו בעבר 237 על - ידי רשות המסים. מטרתו, בין היתר, לתקן את החקיקה הקיימת באופן שיכלול את התנאים בהם יסווג שטר הון כהשקעה ולא כהלוואה ) Hybrid Loan ( לעניין סעיף 85 א לפקודה. בכך, התיקון לחוק בא להסיר את עננת אי הודאות שנוצרה בעקבות הפער בין הלוואות בינלאומיות בין צדדים קשורים, ביחס אליהן לא היה הסדר חקיקה, לבין הלוואות מקומיות אשר סווגו כשטרי הון לפי סעיף 3 )י(. פרטי תיקון 185 • תיקון הגדרת "שליטה" בסעיף 85 א)ב( לפקודה. עד כה, סעיף 85 א לפקודה הגדיר שליטה כ"החזקה במישרין או בעקיפין, ב 50%- או יותר באחד מאמצעי השליטה". במסגרת התיקון הוספה להגדרה "ביום אחד לפחות בשנת המס". דהיינו, די בשליטה ולו ליום אחד בשנת המס , על מנת שיתקיימו יחסים מיוחדים בין שני הצדדים לעסקה, בהתאם להוראות סעיף 85 א. יודגש כי ההוראה המתוקנת תחול על כלל העסקאות אשר ביחס אליהן חלות 237 הבהרה מיום 10 במרץ 2008 )רא ו חוזר מסים 7/2008 של משרדנו ( והבהרה מיום 18 בפברואר 2009 )רא ו חוזר מסים 10/2009 של משרדנו .(
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=