פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2023 25 ה . סעיף 87 ה לפקודה - תנאים לקבלת סכום הניכוי התנאים לקבלת סכום הניכוי - נקבעו מספר הוראות שבהתקיים אפילו אחד מהם, יגבילו את אפשרות קבלת הניכוי לבעל עסק זעיר. כדי שבעל עסק יוכל לנכות את סכום הניכוי נדרש שהוא לא יעסיק עובדים, שינהל פנקסים קבילים, שכל הכנסתו של היחיד מעסק או משלח יד בשנת המס תהיה הכנסה שהופקה מיגיעה אישית, וכן ששום חלק מהכנסתו לא יוחס אליו מתאגיד שקוף )כגון חברה משפחתית או חברת בית(. לפי דברי ההסבר, הרציונל להוראה האחרונה הוא שכאשר תאגיד שקוף מפיק את ההכנסה הוא מנכה את ההוצאות המותרות לפני ייחוס ההכנסה לבעל הזכויות בו, ועל כן אין הצדקה למתן סכום ניכוי נוסף למי שהכנסתו יוחסה אליו מאותו תאגיד . עוד נקבע, שלצורך קבלת סכום הניכוי יידרש גם שכל הכנסתו של היחיד מעסק או ממשלח יד במהלך שנת המס, היא הכנסה שלא התקבלה ממי שהוא מעסיקו. ההחרגה של מי שקיבל הכנסה ממעסיקו נועדה למנוע תכנוני מס שבמסגרתם חלק מהכנסת העבודה של העובד משולמת ליחיד כעוסק לצורך ניצול סכום הניכוי . הוראות נוספות שנקבעו לצורך מניעת תכנוני מס לא לגיטימיים הן כי היחיד לא יהיה זכאי לנכות את סכום הניכוי במקרים שבהם יותר מ 25% - מהכנסתו מעסק או משלח יד התקבלה מקרובו 26 או ממי שהיה מעסיקו במועד כלשהו בשלוש שנות המס הקודמות, וכן במקרה שהיחיד הוא בעל שליטה בחברה כהגדרת מונח זה בסעיף (9)32 לפקודה 27 . מכיוון שמדובר במסלול חדש לחלוטין, ייתכנו מקרים נוספים שנישומים יבקשו לזכות בהקלות לבעל עסק זעיר באופן שאינו לגיטימי, ושרשויות המס אינן יכולות לצפות בעת הזאת. על כן, הוקנתה לשר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת, סמכות לקבוע תנאים נוספים שבהתקיימם יחיד לא יהיה רשאי לנכות את הניכוי הנורמטיבי . תקופת צינון על מעבר בין מסלולים - אם יחיד ביקש בשנת מס מסוימת לנכות את הניכוי הנורמטיבי, ובשנת מס שלאחריה היתה לו הכנסה מעסק או משלח יד, אך בחר שלא לנכות מהכנסתו את הניכוי הנורמטיבי, הוא לא יוכל לשוב ולבקש לנכות את הניכוי הנורמטיבי לבעל עסק זעיר גם למשך שתי שנות מס נוספות. לעניין זה, יראו מי שהיה זכאי לנכות את הניכוי רק בשל הוראות סעיף 87 ד)ג( ) מי שחדל להיות בעל עסק זעיר במהלך השנה ( כאילו לא ניכה את הניכוי. הוראה זו נדרשת כדי להקשות על האפשרות להסיט הוצאות משנה שבה נדרש ניכוי הוצאות נורמטיבי לבעל עסק זעיר, לשנה שבה נדרשו הוצאות מפורטות . ו . סעיף 87 ו לפקודה - פטור ממקדמות ככלל, מי שיש לו הכנסה מעסק או משלח יד נדרש לשלם מקדמות על חשבון המס לאותה שנה . 26 "קרוב" - כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה שהינה כדלקמן: "קרוב" – כל אחד מאלה: (1) בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג, ובן זוגו של כל אחד מאלה; (2) צאצא של אח או של אחות, ואח או אחות של הורה; (3) חבר - בני - אדם שבהחזקת אדם או קרובו, אדם המחזיק בו וחבר - בני - אדם המוחזק בידי אדם המחזיק בו; לענין הגדרה זו, "החזקה" – במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר, ב 25%- לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה; (4) נאמן כהגדרתו בסעיף 75 ג, לגבי היוצר בנאמנות תושבי ישראל או בנאמנות הדירה וכן נאמן לגבי נהנה בנאמנות נהנה תושב חוץ או בנאמנות לפי צוואה; ואולם לענין פטור ממס לפי סעיף 97 יראו כקרוב רק את המנויים בפסקאות ) 1 ( ו ;(2)- 27 "בעל שליטה" - מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או ביחד עם קרובו באחת מאלה: )א( ב 10%- לפחות מהון המניות שהוצא או ב 10%- לפחות מכוח - ההצבעה ; )ב( בזכות להחזיק ב 10%- לפחות מהון המניות שהוצא או ב 10%- לפחות מכוח - ההצבעה או בזכות לרכשם; )ג( בזכות לקבל 10% לפחות מהרווחים; )ד( בזכות למנות מנהל;
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=