פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2022 ותחילת שנת 2023 39 .5 נקודות נוספות לתשומת לב לגבי השקעה בשוק ההון • ייחוס עלויות רכישה למכירה בשיטת הייחוס הספציפי - התקנות קובעות לגבי ניירות ערך שנרכשו במספר מועדים ולאחר מכן נמכר חלק מהם, שייחוס עלויות למכירות יהיה לפי שיטת "ראשון נכנס - ראשון יוצא". יחד עם זאת, החוק מאפשר גם ייחוס ספציפי, בכפוף להנחת דעתו של פקיד השומה. לשם כך יש צורך שהרכישה תתבצע בחשבון אחר ולכן מומלץ לקנות ניירות ערך בזמנים שונים במספר חשבונות בכדי לאפשר גמישות בייחוס עלויות. לדוגמא : אדם שיש לו הפסדים שוטפים מניירות ערך והכנסות מדיבידנד וריבית מחו"ל שבגינם נוכה מס במקור. אם יש לו יכולת "לייצר" רווח הון, הוא יוכל לקזז אותו כנגד ההפסדים, ולא יאלץ לקזז את ההפסדים כנגד הכנסה מחו"ל )הכנסה "פטורה דה - פקטו" - פסקי דין אלון ואמות .( • פירוק חברה פרטית שנוצרו בה הפסדים לצורך דיווח על הפסד הון וקיזוז כנגד רווחי הון ודיבידנדים וריבית מהשקעות בשוק ההון - נישומים לא מעטים מחזיקים במניות של חברות פרטיות שהפסיקו את פעילותן וצברו הפסדים כתוצאה מפעילות כושלת. הפסד בגין אובדן השקעה כזו יוכר כהפסד הון רק בעת מכירת המניות לצד ג' או פירוק החברה )במספר פסקי דין, נפסק, שלא ניתן להכיר בהפסדי הון בגין השקעה או הלוואה שירדה לטמיו ן בחברה קשורה, רק על סמך הצהרה - ראה לדוגמא ע"א 7481/17 בעניין ידין סגל וסומת מבנים .( סעיף 93 )א() 4 ( לפקודה קובע שחישוב רווח ההון לגבי בעל מניות בחבר בני אדם שהוחל בפירוקו, ייעשה לאחר חלוקת כל הנכסים או שנתיים מיום תחילת הפירוק, כמוקדם. לפיכך, לגבי בעל מניות בחברה מתפרקת, שיש לו רווחי הון או הכנסות מדיבידנדים ומריבית מהשקעות בשוק ההון ומעוניין לחסוך את אותם תשלומי מס וכן תש לומי אגרות מיותרים וצפוי לו הפסד הון מהפירוק – מומלץ, ככל שזה אפשרי, לנסות לסיים את חלוקת כל הנכסים בחברה המתפרקת לפני תום שנת 2022 ולקזז את הפסד ההון מהפירוק כנגד אותם רווחים. • דיבידנד שהתקבל שלא מתוך רווחים )הפחתת הון( - ישנם משקיעים שקיבלו בשנה החולפת דיבידנד מחברות שחילקו את אותם דיבידנדים שלא מתוך רווחים, אלא במסגרת הפחתת הון באישור בית המשפט. בהתאם להוראות רשות המסים, ניכוי המס במקור בוצע ממלוא סכום הדיבידנד שחולק מבלי שיוחס ה עלות )מלאה או יחסית(, בהתחשב בכך שמדובר בהפחתת הון ולא בחלוקת דיבידנד מתוך רווחים. במקרים מסוימים, משקיעים אלו רשאים לדרוש ייחוס עלויות לאותו דיבידנד ולבקש החזר מס )מלא או חלקי( בגין המס שנוכה במקור, זאת כמובן באמצעות הגשת דו"ח למס הכנסה. ראו סקירת חוזר מס הכנסה מס' 1/2018 בנושא סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות )הפחתת הון( בפרק 7 בחוברת זו . • השקעה בחברות בעלות מדיניות של חלוקת דיבידנד - ישנם משקיעים הפועלים באמצעות חברה בע"מ ונוצרים לחברה שבבעלותם עודפי מזומנים בקופה והמטרה היא להשקיע מזומנים אלו בשוק ההון. משקיעים אלו ייטיבו לעשות אם ישקיעו עודפי מזומנים אלו בשוק ההון במניות של חב רות בעלות מדיניות קבועה של חלוקת דיבידנד מתוך הרווחים השוטפים. דיבידנד זה, המתקבל בידי חברה ישראלית, פטור ממס בידי החברה המקבלת )באם מקור הדיבידנד אינו ממפעל מאושר, ממפעל מוטב, או מהכנסות שנצמחו מחוץ לישראל( ובכך יש יתרון להחזיק השקעות אלו באמצעות חברה בע" מ ולא באמצעות יחיד . ואולם, לאור תיקון 235 לפקודה בנושא מיסוי חברת מעטים ובעל מניות בה )"חברות ארנק"(, יש לבחון האם היחיד רשאי בכלל לפעול באמצעות חברה לעניין מיסוי מקור הכנסותיה ) ראו גם חוזר נפרד ב פרק 4 ב חוברת זו, לגבי מיסוי חברת מעטים .(
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=