פרק - 13 ביטוח לאומי 378 • מיסוי הכנסות חברה משפחתית - עמדת המוסד ל ביטוח לאומי חוזר ביטוח מס' 1486 של המוסד לביטוח לאומי מיום 29 בנובמבר 2021 לאחר עדכון מיום 31 ביולי 2022 מטרת החוזר הינה מתן הנחיות לחיוב בדמי ביטוח של הכנסה שמקורה בחברה משפחתית, בהתאם לפסק הדין שניתן בבית הדין הארצי לעבודה בעניין רפאל נחושתן ואח' )עב"ל 61198-02-20 - ראה תקציר להלן .( בשנת 2015 ניתנה חוות דעת משפטית על פ יה החל משנת 2014 ניתן יהיה לפטור חברה משפחתית מתשלום דמי ביטוח על הכנסה, שלו הייתה בידי היחיד הייתה פטורה מתשלום דמי ביטוח. בעקבות הליך שהתקיים בנושא בבית הדין האזורי לעבודה, המוסד לביטוח לאומי חזר בו מחוות הדעת ובית הדין קיבל את עמדתו וקבע שההכנסה החייבת של חברה משפחתית תהיה חייבת בדמי ביטוח לאומי ללא בחינה של מקור ההכנסה. התובעים ערערו על פסק הדין של בית הדין האזורי, ולאחרונה התקבל פסק דין בבית הדין הארצי אשר דחה את הערעור ואישר את עמדת המוסד לביטוח לאומי, הן מבחינת לשון החוק והן מבחינת תכלית עמדת המוסד . בהתאם לסעיף 373 א' לחוק הביטוח הלאומי ובעקבות ההליכים המשפטיים, תחויב ההכנסה מחברה משפחתית לפי התקופות הבאות: א. הכנסות מבוטח מחברה משפחתית משנת 2008 עד 2013 חייבות בדמי ביטוח ללא בחינה של מקור ההכנסה. ב. הכנסות מבוטח מחברה משפחתית משנת 2014 עד 2017 ייבחנו לפי בחינת מקור ההכנסה אצל היחיד 198 )כלומר, הכנסות החברה המשפחתית המשויכות ליחיד שומרות על אופיין וככל שמדובר בהכנסות של חברה משפחתית, שאם הן היו הכנסות של היחיד אזי היו פטורות מתשלום דמי ביטוח לאומי, הרי שהכנסות אלו ימשיכו להיות פטורות מתשלום ד מי ביטוח לאומי גם כאשר מדובר בהכנסות של החברה המשפחתית .( ג. הכנסות מבוטח מחברה משפחתית משנת 2018 ואילך 199 חייבות בדמי ביטוח ללא בחינה של מקור ההכנסה. לפיכך, תבוטל הקפאת פעולות האכיפה שניתנו בתיקים שעניינם חובות חברה משפחתית. מקרים חריגים: הפסדים בחברה משפחתית : כאשר בחברה משפחתית קיימים הפסדים שנצברו במשך מספר שנים, יתכן ותתקבל שומת חברה בה תדווח הכנסה, אך בפועל בשומה האישית של הנישום המייצג ההכנסה מהחברה המשפחתית מקוזזת מול ההפסד הקודם שלה. פקיד הגבייה יבחן ויבצע קיזוז של הפסדים שנצברו בשנים קודמו ת מהחברה המשפחתית כנגד הכנסתו של הנישום המייצג בשנה השוטפת. החל משומות לשנת המס 2020 ואילך לא ניתן יהיה לקזז הפסדים מחברות משפחתיות ויש לראות את ההכנסה כהכנסה פאסיבית ולחייב את בעלי המניות על ההכנסה בהתאם לזכאותם היחסית ברווחי החברה. • פס "ד רפאל נחושתן ואח ' )עב"ל 61198-02-20 ( של בית הדין הארצי לעבודה כל ההכנסות מחברה משפחתית המיוחסות ליחיד חייבות בדמי ביטוח לאומי פסק הדין של בית הדין הארצי לעבודה מיום 5.10.2021 נסוב סביב החלטת המוסד לביטוח לאומי ") המל"ל "( לחייב את התובעים )שכל אחד מהם הוא בבחינת "הנישום המייצג בחברה משפחתית" על פי סעיף 64 א)א( לפקודת מס הכנסה( בתשלום דמי ביטוח לאומי, בגין ההכנסות השנתיות של החברה המשפחתית בשנים שעד לשנת 2013 , כפי שדווחו בשומת המס, זאת אף אם סוג ההכנסה היה פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי אילו היה מדובר בהכנסה בידי יחיד. 198 ראו הבהרות המוסד לביטוח לאומי מימים 22/4/2015 , 27/4/2015 . 199 ביום 15 בדצמבר 2019 שינה המוסד לביטוח לאומי את עמדתו הקודמת ופרסם את ההודעה הבאה : "הנדון: חוות דעת משפטית מתוקנת בנושא חברה משפחתית כידוע, בשנת 2014 ניתנה חוות דעת משפטית שקבעה שניתן לייחס את הפטור הניתן ליחיד על הכנסותיו גם להכנסתו מחברה משפחתית . לאחרונה מתנהלים הליכים בבית הדין לעבודה בדבר חיוב בדמי ביטוח על הכנסות שמקורן בחברה משפחתית . בעניין זה, הודענו לבית הדין כי לאחר בחינה נוספת של הנושא בלשכה המשפטית , הוחלט לחזור בנו מחוות הדעת שניתנה בשנת .2014 לפיכך , החל משנת המס 2018 לא יינתן הפטור האמור ואין להחיל את חוות הדעת הקודמת. ."...
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=